4 (354). В течение 2017 г. торговое предприятие выплачивало доходы физическим лицам в виде процента за размещение облигаций собственной эмиссии. В состав этих физических лиц входят близкие родственники супруги директора предприятия. Директор является учредителем торгового предприятия
В каком порядке начисляется и удерживается подоходный налог при выплате процентов физическим лицам?
В отношении работников применяется льгота.
Доходы физических лиц освобождаются от уплаты подоходного налога, за исключением доходов, полученных родственниками супруги директора предприятия.
Обоснуем наш ответ.
При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика в денежной и натуральной форме (п. 1 ст. 156 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Вместе с тем от подоходного налога освобождаются доходы плательщиков, полученные от реализации (погашения) облигаций, эмитированных юридическими лицами Республики Беларусь с 1 апреля 2008 г., кроме доходов, полученных:
– от реализации таких облигаций свыше их текущей стоимости на день продажи, определяемой в соответствии с частями второй и третьей подп. 2.2 п. 2 ст. 138 НК;
– реализации (погашения) таких облигаций физическими лицами – участниками, собственниками имущества юридических лиц, осуществивших эмиссию облигаций;
– реализации (погашения) таких облигаций физическими лицами, состоящими в брачных отношениях, отношениях близкого родства или свойства с участниками, собственниками имущества юридических лиц, осуществивших эмиссию облигаций;
– реализации (погашения) таких облигаций физическими лицами – участниками, собственниками имущества юридических лиц, которые являются участниками, собственниками имущества юридического лица, осуществившего эмиссию облигаций |*| (подп. 1.24 п. 1 ст. 163 НК).
* Особенности бухгалтерского учета операций по приобретению облигаций банка
К числу близких родственников относятся: родители, дети, усыновители (удочерители), усыновленные (удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, супруги.
К числу лиц, состоящих в отношениях свойства, относятся близкие родственники супруга (супруги) (абз. 10 и 11 ст. 1 Закона Республики Беларусь от 15.07.2015 № 305-З «О борьбе с коррупцией», ст. 60 и 61 Кодекса Республики Беларусь о браке и семье), например, отец (мать) жены (мужа), родной брат жены (мужа), бабушка жены (мужа) и т.д.
Налоговая база подоходного налога по операциям с ценными бумагами определяется как разница между доходами, полученными по операциям с ценными бумагами, и фактически произведенными и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию, погашение и хранение этих ценных бумаг либо налоговым вычетом, установленным частью четвертой п. 5 ст. 160 НК (в размере 10 % доходов, полученных по операциям с ценными бумагами) (п. 5 ст. 160 НК).
