Изменился перечень объектов, не облагаемых подоходным налогом (п. 2 ст. 153 НК) |*|
* Практика применения норм подп. 2.3, 2.4, 2.5, 2.11, 2.23 п. 2 ст. 153 НК доступна для подписчиков электронного "ГБ"
1. Расширен перечень случаев, когда доходы в размере стоимости медицинских услуг, оплаченных организациями (индивидуальными предпринимателями) за своих работников, не признаются для последних объектом обложения подоходным налогом (подп. 2.12 п. 2 ст. 153 НК).
Так, с 1 января 2015 г. оплата медицинских услуг, произведенная организациями за своих работников организациям, не являющимся организациями здравоохранения, но осуществляющим медицинскую деятельность в порядке, установленном законодательством, не является доходами этих работников и не облагается подоходным налогом.
В 2014 г. под эту норму подпадали только медицинские услуги, оказываемые учреждениями здравоохранения, содержащимися либо финансируемыми организациями или индивидуальными предпринимателями на условиях долевого участия в соответствии с заключенными договорами, для работников таких организаций, индивидуальных предпринимателей.
Справочно: организацией здравоохранения признается юридическое лицо, основным видом деятельности которого является осуществление медицинской и (или) фармацевтической деятельности (ст. 1 Закона РБ от 18.06.1993 № 2435-XII "О здравоохранении").
Для того чтобы медицинские услуги, оказываемые организациями здравоохранения и организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в порядке, установленном законодательством, не признавались налогооблагаемыми доходами, эти организации, как и в 2014 г., должны содержаться за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), оплативших медицинские услуги.
Норма, согласно которой содержание либо финансирование указанных организаций должно осуществляться на условиях долевого участия в соответствии с заключенными договорами, исключена в 2015 г. из подп. 2.12 п. 2 ст. 153 НК.
Пример 1. Медуслуги, оказываемые структурным подразделением предприятия
Медицинский центр, являющийся структурным подразделением производственного предприятия, оказывает различные медицинские услуги, в т.ч. работникам этого предприятия.
Предприятие ежемесячно возмещает стоимость медицинских услуг, оказанных его работникам.
Медицинский центр не является юридическим лицом, поскольку находится на балансе предприятия. Поэтому он не относится к организации здравоохранения и иным организациям, осуществляющим медицинскую деятельность в порядке, установленном законодательством.
Следовательно, в отношении стоимости медуслуг, оплаченных предприятием за работников, норма подп. 2.12 п. 2 ст. 153 НК неприменима |*|.
* Практика применения подп. 2.12 п. 2 ст. 153 НК в 2014 г. (ситуация 2) доступна для подписчиков электронного "ГБ"
2. С 1 января 2015 г. не признают объектом обложения подоходным налогом только доходы, получаемые участником (акционером) организации в виде:
– долей в уставном фонде (паев, акций) этой же организации;
– увеличения номинальной стоимости акций, произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников (акционеров) либо изменяют ее менее чем на 0,01 %.
Доходы, получаемые участниками (акционерами) в виде увеличения стоимости паев, с 2015 г. облагаются подоходным налогом, так как откорректированы нормы подп. 2.26 п. 2 ст. 153 НК.
Справочно: в 2014 г. доходы, получаемые участниками (акционерами) в виде увеличения стоимости паев, на основании подп. 2.26 п. 2 ст. 153 НК не признавались объектом обложения подоходным налогом.
3. Президент РБ 16 октября 2014 г. подписал Указ № 493 "О развитии безналичных расчетов" (вступает в силу 19 апреля 2015 г.).
Этим Указом предусмотрено, что доходы в виде суммы денежных средств, возмещаемых банками физическим лицам при их хищении со счетов, к которым выпущены в обращение банковские платежные карточки, не признаются объектом обложения подоходным налогом (подп. 1.5 п. 1).
С 1 января 2015 г. вышеизложенная норма включена в виде нового подпункта в перечень доходов, непризнаваемых объектами обложения подоходным налогом (подп. 2.38 п. 2 ст. 153 НК).
4. До 31 декабря 2014 г. доходы, получаемые плательщиками в размере стоимости имущества, оплаченного за счет собственных средств плательщика, в т.ч. стоимости товаров, получаемых наложенным платежом (заказы по каталогам), а также приобретенных в интернет-магазинах, не признавались объектами обложения подоходным налогом по подп. 2.21 п. 2 ст. 153 НК.
Однако необходимость в этой норме отсутствует, поскольку имущество, оплаченное за счет собственных средств плательщика либо приобретенное в интернет-магазинах, не может рассматриваться в качестве дохода для целей налогообложения, поскольку отсутствует экономическая выгода.
С 1 января 2015 г. перечень доходов, непризнаваемых объектами обложения подоходным налогом, приведен в соответствие со ст. 34 НК. Из перечня исключен подп. 2.21.
Пример 2. Основания для непризнания дохода налогооблагаемым
Физическим лицом в январе 2015 г. в отделении почтовой связи получена посылка с одеждой, ранее заказанной по каталогу иностранной фирмы, расположенной в Германии.
Стоимость товара оплачена им в отделении почтовой связи при получении посылки.
В данном случае физическое лицо в полном размере оплатило стоимость полученного товара и с учетом ст. 34 НК этот товар не может рассматриваться как получение физическим лицом экономической выгоды.
Таким образом, стоимость товара, полученного этим лицом, не является объектом обложения подоходным налогом.
Основанием для непризнания этого дохода налогооблагаемым являются документы, подтверждающие оплату стоимости этого товара.
Действовавший в 2014 г. порядок определения налоговой базы подоходного налога при получении доходов в виде товаров (работ, услуг) теперь уточнен в НК (п. 1 ст. 157 НК)
Имеется в виду порядок определения налоговой базы при получении плательщиком дохода от организаций (индивидуальных предпринимателей) в натуральной форме |*| в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, в отношении которых розничные цены законодательством не регулируются. Он остался прежним.
* Порядок исчисления и уплаты подоходного налога с доходов в натуральной форме (путевки, лечение) доступен для подписчиков электронного "ГБ"
Внесенные в часть первую п. 1 ст. 157 НК изменения лишь уточнили, что налоговую базу в указанном случае необходимо определять как стоимость этих товаров (работ, услуг, имущества) с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов (в 2014 г. эта фраза отсутствовала).
Справочно: под розничной ценой понимается цена, устанавливаемая на товары, предназначенные для продажи физическим лицам для личного, семейного, домашнего или иного потребления, не связанного с предпринимательской деятельностью, а также в случаях, разрешенных законодательством, – юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям (п. 3 Инструкции о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов), утвержденной постановлением Минэкономики РБ от 22.07.2011 № 111).
Пример 3. Определение стоимости услуги, оплаченной организацией за работника
Организация в декабре 2014 г. и январе 2015 г. оплатила для своих сотрудников посещение бассейна в размере 10 080 000 руб. В платежном поручении выделяют в т.ч. НДС 1 680 000 руб.
Для 2014 г. и 2015 г. при получении дохода в натуральной форме в виде оплаты посещения бассейна действует одинаковый порядок определения налоговой базы подоходного налога.
Налоговую базу следует определять как стоимость (с учетом НДС) этой услуги исходя из цен, применяемых организацией на дату начисления плательщику дохода (10 080 000 руб.) |*|.
* Порядок определения налоговой базы в 2014 г. при наличии доходов, полученных работниками от организации в виде оплаты бассейна, доступен для подписчиков электронного "ГБ"
При исчислении подоходного налога с указанного дохода организация вправе применить льготу, установленную подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК.
При получении физическим лицом дохода в виде доли в уставном фонде учтите новый порядок определения налоговой базы подоходного налога (п. 1 ст. 157 НК)
С 1 января 2015 г. изменился порядок определения налоговой базы подоходного налога при получении физическим лицом дохода в натуральной форме |*| в виде долей в уставных фондах организаций, а также паев в производственных и потребительских кооперативах.
* Рекомендации в части исчисления и уплаты подоходного налога с доходов в натуральной форме (новогодние подарки, корпоративы) доступны для подписчиков электронного "ГБ"
Так, при получении указанных доходов налоговую базу по подоходному налогу надо определять соответственно в размере части стоимости чистых активов организации, пропорциональной размеру доли физического лица в уставном фонде организации, или в размере стоимости пая.
Такая корректировка ст. 157 НК вызвана тем, что стоимость чистых активов является показателем, отражающим реальную стоимость организации.
Пример 4. Определение налоговой базы при безвозмездной передаче доли в уставном фонде
Участник общества с ограниченной ответственностью, доля которого в уставном фонде общества составляет 30 %, в марте 2015 г. произвел безвозмездную передачу этой доли другому участнику общества (физическому лицу). Согласно учредительным документам уставный фонд общества сформирован в размере 30 000 000 руб.
При этом стоимость чистых активов общества на дату передачи доли составляет 350 000 000 руб.
К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе (подп. 2.2 п. 2 ст. 157 НК).
Таким образом, полученная физическим лицом доля в уставном фонде общества признается доходом в натуральной форме |*|.
* Порядок уплаты подоходного налога с дохода, полученного работником безвозмездно от организации в виде машино-места, доступен для подписчиков электронного "ГБ"
При этом налоговую базу по подоходному налогу следует определять в размере части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру доли физического лица в уставном фонде организации.
Размер налоговой базы составит 105 000 000 руб. (350 000 000 × 30 % / 100 %).
Вместе с тем от подоходного налога освобождаются доходы плательщиков, получаемые в результате даренияот физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в размере, не превышающем 43 660 000 руб., в сумме от всех источников в течение налогового периода (подп. 1.18 п. 1 ст. 163 НК).
Таким образом, в данной ситуации налогообложению подлежит доход в размере 61 340 000 руб. (105 000 000 – 43 660 000).
Уплата налога производится в порядке, предусмотренном ст. 178 НК, на основании представляемой физическим лицом в налоговый орган налоговой декларации (расчета).
Справочно: в 2014 г. налоговая база в отношении таких доходов определялась по балансовой стоимости имущества юридического лица, приходящегося на долю физического лица в уставном фонде организации, либо пай физического лица в производственных и потребительских кооперативах.
В 2015 г. не надо представлять в налоговый орган справку о полученных доходах и удержанных суммах подоходного налога при получении налогового вычета по операциям с ценными бумагами (ст. 160 НК)
С 2015 г. при предоставлении налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию, погашение и хранение ценных бумаг или в размере 10 % доходов, полученных по операциям с ценными бумагами, плательщику не требуется представлять налоговым органам справку о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц по форме, утвержденной МНС (п. 5 ст. 160 НК).
Справочно: форма такой справки приведена в приложении 3 к постановлению МНС РБ от 31.12.2010 № 100.
Отметим, что налоговыми органами указанный вычет может быть предоставлен только по доходам по операциям с ценными бумагами, подлежащим налогообложению в соответствии со ст. 178 НК, к которым отнесены доходы:
– полученные от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами;
– полученные физическими лицами – налоговыми резидентами РБ от источников за пределами Республики Беларусь;
– удержание подоходного налога с которых не возложено на налоговых агентов;
– указанные в п. 11 ст. 176 НК (доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности после исключения индивидуального предпринимателя из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей).
