Ситуация 1. Организация направила работников учиться
Организация заключила трехсторонние договоры с учреждениями образования Республики Беларусь на обучение в заочной форме в производственных целях (издан приказ) своих сотрудников для получения следующих видов образования:
– II ступени высшего образования (магистратура);
– первого высшего образования;
– первого среднего специального образования.
Являются ли суммы, уплаченные организацией учреждениям образования, объектом обложения подоходным налогом?
Стоимость обучения, оплаченная организацией за своих работников, освобождается от уплаты подоходного налога при наличии необходимых документов.
Обоснуем наш ответ.
Бухгалтер при определении налоговой базы подоходного налога должен учитывать все доходы работника организации, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 156 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Плата за обучение, внесенная организацией за своих работников, относится к доходам, полученным работниками в натуральной форме (подп. 2.1 п. 2 ст. 157 НК).
Однако в отношении данного вида дохода следует учитывать положения норм, предусмотренных подп. 1.35 п. 1 ст. 163 НК. Согласно данным положениям от подоходного налога освобождаются доходы, полученные физическим лицом, имеющим право на социальный налоговый вычет в соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК, в виде безналичной оплаты организацией стоимости обучения такого лица в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального, первого профессионально-технического образования |*|.
По основаниям, предусмотренным подп. 1.35 п. 1 ст. 163 НК, не облагается подоходным налогом и стоимость обучения плательщика в магистратуре, так как с учетом положений Кодекса Республики Беларусь об образовании (далее – Кодекс об образовании) получение впервые образования на II ступени высшего образования (в магистратуре) не рассматривается как получение второго высшего образования.
Справочно: высшее образование подразделяется на 2 ступени.
На I ступени высшего образования обеспечивается подготовка специалистов, обладающих фундаментальными и специальными знаниями, умениями и навыками, с присвоением квалификации специалиста с высшим образованием.
При этом высшее образование I ступени дает право на продолжение образования на II ступени высшего образования и на трудоустройство по полученной специальности (направлению специальности, специализации) и присвоенной квалификации.
На II ступени высшего образования (магистратура) обеспечиваются углубленная подготовка специалиста, формирование знаний, умений и навыков научно-педагогической и научно-исследовательской работы с присвоением степени магистра (ст. 202 Кодекса об образовании).
Таким образом, получение впервые образования на II ступени высшего образования (в магистратуре) не рассматривается как получение второго высшего образования.
Указанные расходы организации не будут признаваться доходом обучающегося, подлежащим налогообложению, на основании документов, указанных в части первой п. 3 ст. 165 НК.
Такими документами являются:
– справки (их копии) учреждения образования Республики Беларусь, подтверждающие, что плательщики являются обучающимися учреждения образования и получают первое высшее и первое среднее специальное образование, с указанием периода получения образования;
– копии договоров о подготовке специалистов (рабочих, служащих) на платной основе, заключенных с учреждением образования Республики Беларусь;
– документы, подтверждающие фактическую оплату услуг в сфере образования.
В рассматриваемой ситуации работники организации получают соответствующее образование и имеют право на социальный налоговый вычет в соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК |*|. Таким образом, оплата организацией стоимости их обучения будет освобождаться от подоходного налога при наличии необходимых документов.
Совет эксперта
Освобождение от подоходного налога применимо только к ситуации, если работники организации получают образование в учреждениях образования Республики Беларусь.
Если же организация заключила договоры с иными учреждениями образования (например, с российскими по причине отсутствия такой специальности в вузах нашей страны) и оплатила обучение своих работников, то она вправе применить к получаемому такими работниками доходу льготу, установленную подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК.
Так, c учетом положений Указа № 29* от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от организаций (индивидуальных предпринимателей), являющихся местом основной работы, – в размере, не превышающем 1 847 руб. в течение налогового периода.
________________
* Указ Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее – Указ № 29).
Ситуация 2. Налоговые вычеты, предоставляемые аспиранту
В сентябре 2018 г. в университет Республики Беларусь на дневную форму получения образования зачислена новая аспирантка.
Кроме того, университет с этой аспиранткой в сентябре 2018 г. заключил трудовой договор на выполнение работ в качестве внешнего совместителя, а также договор подряда по доработке компьютерной программы, используемой университетом.
За сентябрь 2018 г. университет должен выплатить аспирантке:
– стипендию в размере 260 руб.;
– заработную плату за работу в качестве внешнего совместителя в размере 300 руб.;
– вознаграждение по договору подряда в размере 250 руб.
В целях получения стандартного |*| и имущественного налогового вычетов данная аспирантка представила в университет документы, подтверждающие:
– наличие несовершеннолетнего ребенка, а также тот факт, что отец этого ребенка умер;
– несение расходов по погашению кредита банка Республики Беларусь, взятого ею как нуждающейся в улучшении жилищных условий на строительство жилья, в размере 320 руб.
Вправе ли университет как налоговый агент при исчислении подоходного налога с выплачиваемых ей доходов применить указанные налоговые вычеты?
Вправе с зарплаты и вознаграждения по договору подряда.
При исчислении подоходного налога с заработной платы за совмещение, а также доходов по договору подряда университет как налоговый агент вправе применить стандартные и имущественный налоговые вычеты, так как аспирантка получает эти доходы от организации, признаваемой для целей обложения подоходным налогом местом ее основной учебы.
Обоснуем наш вывод.
В целях исчисления подоходного налога к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные плательщиком в соответствии с законодательством (подп. 1.7 п. 1 ст. 154 НК).
Вместе с тем отдельные виды стипендий освобождаются от подоходного налога. К таковым относятся стипендии:
– обучающихся, надбавки к стипендиям за успехи в учебе, научной и общественной работе, доплаты к стипендиям, материальная помощь обучающимся, выплачиваемые за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, организаций потребительской кооперации (подп. 1.11 п. 1 ст. 163 НК);
– учреждаемые Президентом Республики Беларусь (подп. 1.12 п. 1 ст. 163 НК).
Финансирование расходов на обеспечение социальной защиты обучающихся осуществляется за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, а также иных источников в соответствии с законодательством (ст. 36 Кодекса об образовании).
При этом мерами социальной защиты обучающихся являются и стипендии (ст. 38 Кодекса об образовании), выплачиваемые в т.ч. аспирантам и докторантам.
Аспирантам (докторантам) назначается стипендия, размеры которой устанавливаются Президентом Республики Беларусь (п. 4 ст. 42 Кодекса об образовании). Условия, порядок назначения и выплаты стипендий аспирантам, докторантам определены постановлением Минобразования и Минфина Республики Беларусь от 22.09.2011 № 261/96.
Так как аспиранты относятся к обучающимся, получаемые ими стипендии с учетом подп. 1.11 п. 1 ст. 163 НК не подлежат обложению подоходным налогом (ст. 30 Кодекса образовании).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации обложению подоходным налогом подлежат 550 руб., в т.ч.:
– заработная плата за работу в качестве внешнего совместителя в размере 300 руб.;
– вознаграждение по договору подряда в размере 250 руб.
Налоговая база подоходного налога с указанных доходов определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164–166 и 168 НК, с учетом особенностей, предусмотренных гл. 16 НК (п. 3 ст. 156 НК).
В нашем случае с учетом Указа № 29 аспирантка имеет право:
1) на стандартные налоговые вычеты:
– в размере 102 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 620 руб. в месяц (подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК);
– 57 руб. на ребенка в месяц – как вдова (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК);
2) имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК.
Он применяется в размере расходов, направленных на погашение кредита банка Республики Беларусь, взятого на строительство жилья на территории республики. Но при условии: плательщик должен на момент получения кредита состоять на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий |*|.
* Информация о том, как обосновать имущественный налоговый вычет при исчислении подоходного налога
По общему правилу налоговые вычеты предоставляются плательщику нанимателями по месту основной работы (службы, учебы).
Справочно: местом основной учебы является учреждение образования, организация, реализующая образовательные программы послевузовского образования, в которых плательщик получает в дневной форме получения образования основное образование (подп. 2.14 п. 2 ст. 153 НК).
Основное образование в Республике Беларусь включает в себя следующие уровни: дошкольное образование; общее среднее образование; профессионально-техническое образование; среднее специальное образование; высшее образование; послевузовское образование (ст. 12 Кодекса об образовании).
При этом послевузовское образование включает в себя 2 ступени – аспирантуру (адъюнктуру) и докторантуру (п. 3 ст. 218 Кодекса об образовании).
С учетом того что аспирантура относится к основному образованию, учреждение, в котором оно осуществляется, признается для аспирантов местом основной учебы.
В нашем случае местом основной учебы аспирантки является университет.
Следовательно, при исчислении подоходного налога с заработной платы за совмещение, а также доходов по договору подряда университет как налоговый агент должен применить вышеуказанные стандартные и имущественный налоговые вычеты, так как аспирантка получает эти доходы от организации, признаваемой для целей налогообложения подоходным налогом местом его основной учебы.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации подлежащим налогообложению признается доход в размере 71 руб. (550 – 102 – 57 – 320).
Размер подлежащего к удержанию подоходного налога составит 9,23 руб. (71 × 13 % / 100 %).
