ЧТО ЖЕ ПРОИЗОШЛО, ИЛИ ФАБУЛА ДЕЛА
1. В период 2008–2009 гг. на балансе ОДО в качестве основных средств числились кабельные магистрали (передаточные устройства), которые до постановки на учет в эксплуатации не находились и на которые отсутствовала техническая документация организации-изготовителя.
Комиссия по амортизационной политике ОДО решила изменить срок полезного использования указанного амортизируемого имущества с 20-годичного на 8-годичный.
Принимая такое решение, ОДО руководствовалось нормами законодательства*, согласно которым нормативный срок службы по объектам основных средств, не включенным в классификацию амортизируемых основных средств, устанавливается решением комиссии на основании технической документации организаций-изготовителей, а в ее отсутствие – путем оценки комиссией технического состояния объекта. При этом объект основных средств по решению комиссии относится к одной из подгрупп классификации амортизируемых основных средств с присвоением локального шифра, соответствующего выбранной подгруппе.
__________________________
* Часть вторая п. 19 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и Минстройархитектуры РБ от 23.11.2001 № 187/110/96/18 (далее – Инструкция№ 187/110/96/18; утратила силу с 1 июля 2009 г.); часть третья п. 17 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6; применяется с 1 июля 2009 г.).
2. ОДО установило на служебные автомобили магнитолы и отразило их в бухгалтерском учете как самостоятельные основные средства, присвоив им инвентарный номер. ОДО не отразило их стоимость в составе стоимости автомобилей, поэтому стоимость автомобилей не увеличилась на стоимость дооборудованного имущества (магнитол).
В результате использования указанных объектов ОДО была получена выручка от реализации услуг, и начисленная по указанным объектам основных средств амортизация была отнесена ОДО на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли.
ИМНС была проведена внеплановая налоговая проверка ОДО по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 1 января 2008 г. по 28 февраля 2011 г.
Согласно акту проверки были сделаны выводы:
– о завышении плательщиком себестоимости оказываемых услуг по причине излишне начисленной амортизации в связи с неправомерным изменением комиссией по амортизационной политике ОДО срока полезного использования амортизируемого имущества (передаточных устройств) с 20-годичного до 8-годичного. Следствие этого – неполная уплата налога на недвижимость, объектом которого в проверяемом периоде являлись передаточные устройства;
– неправомерном учете магнитол в качестве самостоятельных основных средств и отнесении амортизационных начислений по указанному имуществу, не используемому в предпринимательских целях, на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, в 2009 г.
ОДО не согласилось с решением ИМНС о доначислении налога на недвижимость и пени и обратилось в хозяйственный суд с заявлением о признании решения ИМНС недействительным.
Стороны доказывали свою правоту долго, спор прошел несколько судебных инстанций.
Остановимся более подробно на постановлении Кассационной инстанции.
КАССАЦИОННАЯ КОЛЛЕГИЯ ВХС РБ ПОДДЕРЖАЛА ИМНС
Кассационная коллегия ВХС РБ, изучив материалы дела, проанализировав доводы сторон и предоставленные доказательства и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, признала доводы ИМНС обоснованными, исходя из следующего.
Не было оснований уменьшать нормативные сроки службы
Исходя из обстоятельств дела и анализа положений законодательства* ОДО не вправе было самостоятельно уменьшать нормативный срок службы указанного имущества и могло исчислять амортизационные отчисления в пределах сроков полезного использования амортизируемого имущества от 0,8 до 1,2 нормативного срока службы (от 16 лет (20 лет × 0,8) до 24 лет (20 лет × 1,2)). В соответствии с Временным республиканским классификатором** кабельные магистрали отнесены к шифру 3019 с нормативным сроком службы в 20 лет.
__________________________
* Часть вторая п. 19 Инструкции № 187/110/96/18; п. 17 Инструкции № 37/18/6.
** Временный республиканский классификатор основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденный постановлением Минэкономики РБ от 21.11.2001 № 186. Документ утратил силу с 1 января 2012 г. в связи с принятием постановления Минэкономики РБ от 30.09.2011 № 161, которым установлены нормативные сроки службы основных средств.
Довод ОДО о наличии у него прайс-листов продавцов несостоятелен, так как указанные документы не являются технической документацией организации-изготовителя, равно как и ссылка ОДО на ГОСТ 11326.0-78, поскольку решением комиссии устанавливается нормативный срок службы по объектам основных средств, не включенным в классификацию амортизируемых основных средств, на основании технической документации организаций-изготовителей.
Объекты основных средств были включены в вышеуказанный Временный республиканский классификатор, и техническая документация организации-изготовителя у плательщика – ОДО отсутствовала. Поэтому оснований для принятия решения об изменении сроков полезного использования амортизируемого имущества с 20-годичного до 8-годичного комиссия по амортизационной политике не имела. Как следствие – завышение стоимости оказываемых услуг по причине излишне начисленной амортизации.
Магнитола, установленная на автомобиле, не используется в предпринимательской деятельности
По общему правилу стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежала изменению, кроме случаев модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования, иных работ капитального характера (абз. 2 части первой п. 17 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118, утратившей силу с 1 января 2013 г.).
От редакции:
В настоящее время порядок учета основных средств регулирует Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26. В п. 14 названного документа установлено, что первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев:
– реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ;
– переоценки основных средств в соответствии с законодательством;
– иных случаев, установленных законодательством.
Объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете организации основные средства и нематериальные активы (как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности), а также объекты, предоставленные организацией во временное владение и (или) пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений (часть первая п. 12 Инструкции № 187/110/96/18 и часть первая п. 11 Инструкции № 37/18/6).
Установленные на автомобилях магнитолы, не используемые в предпринимательской деятельности, являются объектами начисления амортизации, однако суммы амортизационных отчислений по таким объектам не подлежат отнесению на затраты, учитываемые при налогообложении, исходя из следующего.
Суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам, не находящимся в эксплуатации, не учитываются при налогообложении в составе затрат (подп. 1.14 п. 1 ст. 131 Налогового кодекса РБ и п. 4 ст. 3 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль", действовавшего в проверяемый период).
Амортизация не используемых в предпринимательской деятельности объектов основных средств (полной их стоимости или части) представляет собой равномерный процесс отражения потери их стоимости вследствие изнашивания в течение нормативного срока службы каждого объекта. Амортизационные отчисления от стоимости не используемых в предпринимательской деятельности коммерческих организаций объектов основных средств (полной их стоимости или части) и нематериальных активов включаются в состав внереализационных расходов организации с отражением в бухгалтерском учете на соответствующих счетах (части первая и вторая п. 5 Инструкции № 187/110/96/18 и части первая и вторая п. 5 Инструкции № 37/18/6).
В связи с тем что магнитолы как самостоятельные основные средства не использовались ОДО в предпринимательской деятельности, правомерен вывод о завышении плательщиком состава затрат, учитываемых при налогообложении.
От редакции:
Вопрос о том, как следует квалифицировать расходы по установке магнитол на эксплуатируемых в организациях автомобилях, редакция озвучила в рубрике "Вопрос недели" (см. "ГБ", 2013, № 30, с. 13). Мнения по нему разделились.
