Организация оптовой торговли приобрела для последующей продажи товар у резидента Польши. В последующем он реализован белорусскому покупателю. Последний выявил скрытый брак товара.
Претензия к качеству товара предъявлена польскому поставщику. По условиям договора он поставил годный товар по количеству бракованного, при этом бракованный товар возвращен не был.
При ввозе этого товара организация оптовой торговли уплатила таможенный сбор и НДС.
Можно ли таможенный сбор включить в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли? Можно ли принять к вычету уплаченный НДС?
Поставщики товаров гарантируют их качество (ст. 440 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).
Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи. При отсутствии в договоре условий о качестве товара продавец обязан передать покупателю товар, пригодный для целей, для которых товар такого рода обычно используется (ст. 439 ГК).
Обратимся к п. 2 ст. 36 Конвенции Организации Объединенных Наций от 11.04.1980 «О договорах международной купли-продажи товаров» (далее – Конвенция). В нем установлено, что продавец несет ответственность за любое несоответствие товара, которое возникает после перехода риска к покупателю и является следствием нарушения им в т.ч. гарантии того, что в течение того или иного срока товар будет оставаться пригодным для обычных целей или какой-либо конкретной цели либо будет сохранять обусловленные качества или свойства.
Если товар не соответствует договору, покупатель может потребовать от продавца устранить это несоответствие путем исправления, за исключением случаев, когда это является неразумным с учетом всех обстоятельств. Требование об устранении несоответствия товара договору должно быть заявлено либо одновременно с извещением, содержащим данные о характере несоответствия товара, либо в разумный срок после него (п. 3 ст. 46 Конвенции).
Таким образом, поставщик должен за свой счет устранить выявленные недостатки товара. В ситуации, изложенной в вопросе, организация оптовой торговли, которая понесла расходы по таможенному оформлению бракованной части товара, является, с одной стороны, покупателем, а с другой – продавцом данного товара. Она также несет обязательства по качеству товара и должна устранить его недостатки на основании претензии покупателя.
Исходя из вышеизложенного, таможенный сбор, уплаченный предприятием, включается в затраты и отражается на счете 44 «Расходы на реализацию» (п. 12 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102). Данная сумма включается в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 170 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Налоговыми вычетами признаются в т.ч. суммы НДС, уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь. Налоговые вычеты производятся (подп. 5.3 п. 5 ст. 132 НК) при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (кроме ввоза товаров с территории государств – членов ЕАЭС) на основании следующих документов:
– деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой;
– документов (их копий), подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;
– электронных счетов-фактур, направленных плательщиком на Портал (п. 1 ст. 132 НК).
Таким образом, при наличии вышеуказанных документов предприятие вправе принять к вычету сумму НДС, уплаченную при ввозе подлежащей замене части товара.
