Дополнительное образование
В рамках дополнительного образования может осуществляться профессиональная подготовка работников, повышение их квалификации, стажировка, переподготовка, а также обучение на курсах (лектории, тематические семинары, практикумы, тренинги и т.п.).
Льготы по подоходному налогу, которые организация может применить в отношении расходов, понесенных ею на обучение своих работников при получении дополнительного образования, приведены в табл. 1.
Основное образование
В рамках основного образования может осуществляться получение общего среднего, профессионально-технического, среднего специального, высшего, послевузовского образования.
Льготы по подоходному налогу, которые организация может применить в отношении расходов, понесенных ею за обучение своих работников при получении основного образования, приведены в табл. 2.
Когда можно применить льготу, предусмотренную подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК
Организация вправе применить указанную льготу, если она несет расходы на обучение:
– не связанное с освоением плательщиками содержания образовательных программ дополнительного образования взрослых, при их переподготовке, профессиональной подготовке, повышении квалификации, стажировке, обучении на обучающих курсах, связанных с осуществляемой нанимателем деятельностью;
– не являющееся первым высшим (первым средним специальным, первым профессионально-техническим) образованием.
Льгота применяется к доходам, если они:
1) не являются вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК);
2) получены:
– от организаций (индивидуальных предпринимателей), являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях (у индивидуальных предпринимателей).
Размер льготы, применяемый в этом случае, не должен превышать 11 430 000 руб. от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК);
– иных организаций (индивидуальных предпринимателей), за исключением профсоюзных организаций.
В этом случае размер льготы не должен превышать 755 000 руб. от каждого источника в течение налогового периода.
В случае если оплата обучения производится профсоюзными организациями за своих членов, то кроме льготы, установленной подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, может быть дополнительно применена льгота, предусмотренная подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК, согласно которому такие же расходы не будут признаваться объектом обложения подоходным налогом в размере, не превышающем 2 285 000 руб., от каждой профсоюзной организации в течение налогового периода.
Важно! Данное правило применимо только при условии, что профсоюзная организация является местом основной работы для ее члена.
Если же профсоюзная организация не является местом основной работы для ее члена, то она вправе применить только льготу, установленную подп. 1.26 ст. 163 НК.
Ситуация 6. Профсоюз организации оплатил обучение работника организации
В январе 2014 г. за главного бухгалтера организации, для которого она является местом основной работы, отраслевой профсоюзной организацией (данный работник является ее членом) оплачено обучение в аспирантуре в размере 2 100 000 руб.
В рассматриваемой ситуации профсоюзная организация вправе применить только льготу, определенную подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК, в размере 2 285 000 руб., так как для данного плательщика профсоюзная организация не является местом основной работы.
Поскольку предельный размер льготы превышает понесенные профсоюзной организацией расходы, они не подлежат обложению подоходным налогом (сказанное будет применимо при условии, что данный предел ранее не был использован на другие цели).
