С 1 января 2014 г. для субъектов хозяйствования, применяющих УСН, установлены следующие ставки:
– 5 % – для организаций, не уплачивающих НДС;
– 3 % – для организаций, уплачивающих НДС.
В числе наиболее значимых изменений в УСН со вступлением в силу с 1 января 2014 г. Закона РБ от 31.12.2013 № 96-З "О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения" можно назвать следующие:
– отменена ставка налога при УСН в размере 2 %, которая применялась организациями в отношении выручки от реализации за пределы Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;
– изменилось понятие приобретенных товаров в целях применения ставки налога при УСН в размере 3 % без уплаты НДС при реализации этих товаров в розничной торговле.
Справочно: приобретенные товары – это товары, приобретенные и реализуемые в неизменном состоянии, в т.ч. в неизменном виде. В отношении приобретенных товаров допускаются фасовка (розлив) в банки, бутылки, флаконы, мешки, ящики, коробки, помол (разрезка) для фасовки (упаковки), другие простые операции по упаковке или переупаковке, не направленные на изменение свойств товаров. Товарами, приобретенными организацией и индивидуальным предпринимателем, не признаются:
– основные средства;
– товары, произведенные по ее (его) заказу (заданию) другой организацией или другим физическим лицом полностью или частично из сырья (материалов, продукции) организации или индивидуального предпринимателя, осуществляющих реализацию этих товаров;
– изменился состав внереализационных доходов, учитываемых при исчислении налога при УСН;
– в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы и валовой выручки при УСН включаются суммы, полученные сверх цены реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, в т.ч. суммы возмещения расходов, связанных с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), передачей имущественных прав, не включенные в цену товаров (работ, услуг), имущественных прав (в т.ч. суммы возмещения покупателем товаров их продавцу стоимости приобретенных услуг по доставке (перевозке) товаров, не включенных в стоимость этих товаров (абз. 10 части шестой п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РБ (далее – НК)). Указанные суммы включают в выручку на дату поступления возмещения этих расходов (в т.ч. в натуральной форме) либо на дату иного прекращения обязательства по возмещению таких расходов, в т.ч. в результате зачета, уступки права требования, перечисления денежных средств на счета третьих лиц;
– изменился состав сумм возмещений, не включаемых в валовую выручку, и т.д.
Применяете УСН – соблюдайте определенные критерии
Как и ранее, основными критериями для применения УСН являются объем валовой выручки и численность работников: для организаций, осуществляющих розничную торговлю и не уплачивающих НДС, численность работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно должна быть не более 15 человек и валовая выручка нарастающим итогом с начала года – не более 4 100 000 000 бел. руб.
Для целей применения ставки в размере 3 % необходимо учитывать, что к розничной торговле не относятся:
– реализация товаров юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям;
– отчуждение товаров (в т.ч. материалов, запасных частей), использованных при выполнении работ, оказании услуг;
– реализация товаров через торговые объекты общественного питания.
Организации не вправе применять ставку 3 % в следующих случаях:
– начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 15 человек и (или) валовая выручка организации нарастающим итогом в течение календарного года составила более 4 100 000 000 бел. руб.;
– в течение налогового периода, если в последнем отчетном периоде предшествующего налогового периода численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 15 человек и (или) валовая выручка организации нарастающим итогом с начала года составила более 4 100 000 000 бел. руб.
Важно! Организации, применяюшие УСН в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров, вправе применять ставку в размере 5 %.
Какие внереализационные доходы увеличивают налоговую базу при УСН
В 2014 г. наряду с валовой выручкой в налоговую базу при УСН включаются внереализационные доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц, кроме указанных в подп. 3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17 п. 3 ст. 128, подп. 6.2 п. 6 ст. 176 НК.
Не включаются во внереализационные доходы, облагаемые налогом при УСН:
– дивиденды, полученные от источников за пределами Республики Беларусь;
– доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества.
Справочно: указанные доходы не облагались налогом при УСН в составе внереализационных доходов и ранее, поскольку дивиденды облагались налогом на прибыль, а доходы от сдачи имущества в аренду признавались выручкой в целях исчисления налога при УСН и именно в качестве выручки облагались налогом при УСН.
С 2014 г. независимо от положений ст. 128 НК суммы возмещения недостач, потерь и порчи имущества включают во внереализационные доходы в полном объеме.
Во внереализационные доходы включаются также поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков, в т.ч. упущенной выгоды, не связанных с нарушением договорных обязательств, в размерах, превышающих размеры вреда в натуре, убытков, в т.ч. упущенной выгоды (подп. 3.7 п. 3 ст. 128 НК).
При определении организациями налоговой базы внереализационные доходы в иностранной валюте пересчитывают в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату их отражения (часть восьмая п. 2 ст. 288 НК).
В 2014 г. внереализационные доходы организаций, применяющих УСН, облагаются по следующим ставкам:
– 3 % – уплачивающих НДС;
– 5 % – не уплачивающих НДС.
Данная норма закреплена в п. 3 ст. 289 НК.
Налоговые ставки при УСН: применяем на практике
Ситуация 1. Реализация покупных товаров в объектах общественного питания не относится к розничной торговле
Организация (кафе), применяющая УСН без уплаты НДС, реализует через бар покупные товары: шоколад, сигареты, минеральную воду и т.п.
По какой ставке налога при УСН будет облагаться данная реализация?
По ставке 5 %.
Обоснование: к розничной торговле не относится реализация товаров через торговые объекты общественного питания, поэтому применять ставку налога в размере 3 % нельзя (п. 2 ст. 289 НК).
Ситуация 2. При возмещении недостачи ставка УСН аналогична применяемой ставке по основной выручке
Объект общественного питания, применяющий УСН с уплатой НДС, получил доход в виде возмещения суммы недостачи, установленной в ходе инвентаризации.
По какой ставке налога при УСН будет облагаться данная сумма?
По ставке 3 %.
Обоснование: внереализационные доходы организаций, уплачивающих НДС, облагаются по ставке налога при УСН по той же ставке, что и основная выручка, т.е. в размере 3 % (п. 3 ст. 289 НК).
Ситуация 3. Применение ставки УСН с уплатой НДС при реализации продукции структурным подразделением
Столовая, применяющая УСН с уплатой НДС, имеет структурное подразделение (магазин кулинарии), в котором вместе с продукцией собственного производства реализует покупные товары.
По какой ставке налога при УСН следует облагать выручку от реализации покупных товаров?
По ставке 3 %.
Обоснование: для организаций общественного питания, уплачивающих НДС, применяется ставка в размере 3 % при реализации продукции собственного производства и покупных товаров (п. 1 ст. 289 НК).
Ситуация 4. Применение ставки УСН без уплаты НДС при наличии подведомственной сети
Организация (кафе), применяющая УСН без уплаты НДС, имеет структурное подразделение (магазин кулинарии), в котором вместе с продукцией собственного производства реализуются покупные товары.
По какой ставке налога при УСН будет облагаться выручка от реализации покупных товаров?
По ставке 5 %.
Обоснование: применение данной ставки обусловлено тем, что магазин (отдел) кулинарии является объектом общественного питания, реализующим населению кулинарную продукцию, хлебобулочные и кондитерские изделия, соления, квашения, покупные товары (п. 2 Инструкции о классификации торговых объектов общественного питания, утвержденной постановлением Минторга РБ от 04.10.2010 № 26). Следовательно, организация не вправе применять ставку 3 %, так как реализация товаров происходит через торговый объект общественного питания (п. 2 ст. 289 НК).
Ситуация 5. Особенности применения ставок УСН при передаче продукции сотрудникам
Магазин розничной торговли, применяющий УСН без уплаты НДС, заключил договор с организацией общепита (кафе) на изготовление тортов к празднику для своих работников из сырья, переданного магазином на давальческих условиях кондитерскому цеху в кафе.
Будет ли облагаться реализация данных тортов налогом при УСН, если:
– торты будут переданы работникам безвозмездно?
– торты будут оплачены работниками по себестоимости?
Обоснование: при передаче тортов работникам безвозмездно их стоимость не включается в валовую выручку, включая затраты на их безвозмездную передачу (п. 2 ст. 288 НК).
С учетом вышеизложенного стоимость безвозмездно переданных тортов, включая затраты на их безвозмездную передачу, не облагается налогом при УСН.
Выручку от реализации тортов своим работникам включают в общую валовую выручку и облагают налогом при УСН.
Важно! Если организация применяет ставку налога при УСН в размере 3 %, то по выручке от реализации тортов должна применяться ставка 5 %, так как товарами, приобретенными организацией, не признаются товары, произведенные по ее (его) заказу (заданию) другой организацией или другим физическим лицом полностью или частично из сырья (материалов, продукции) организации, осуществляющих реализацию этих товаров (п. 2 ст. 289 НК).
Ситуация 6. Ставки УСН при реализации товаров между юридическими лицами
Магазин розничной торговли, применяющий УСН без уплаты НДС, реализует продукты питания другой организации.
По какой ставке налога при УСН будет облагаться выручка от реализации этих товаров?
По ставке 5 %.
Обоснование: применение данной ставки обусловлено тем, что к розничной торговле не относится реализация товаров юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям (п. 2 ст. 289 НК).
Ситуация 7. Применение ставок УСН при реализации основных средств
Магазин розничной торговли, применяющий УСН без уплаты НДС, приобрел 5 холодильников для хранения товаров с целью замены пришедших в негодность и ввел их в эксплуатацию в составе основных средств. В последующем 2 холодильника были реализованы.
По какой ставке налога при УСН будет облагаться выручка от реализации этих товаров?
По ставке 5 %.
Обоснование: для целей применения ставки в размере 3 % без уплаты НДС к розничной торговле не относится реализация основных средств (п. 2 ст. 289 НК).
