Перечень внереализационных доходов определен ст. 128 НК
В 2014 г. дату отражения внереализационных доходов плательщики (за исключением банков) определяют на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 128 Налогового кодекса РБ (далее – НК) предусмотрена дата их отражения, – на дату, указанную в п. 3 ст. 128 НК (п. 2 ст. 128 НК).
При этом в состав внереализационных доходов плательщики при осуществлении своей деятельности включают и другие доходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 3.20 п. 3 ст. 128 НК). Такие доходы отражаются не позднее даты их получения.
Особенности включения внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, в налоговую декларацию по налогу на прибыль
- Если внереализационные доходы поименованы в подп. 3.1–3.19 п. 3 ст. 128 НК и по ним указана точная дата их отражения в составе внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении, то их надо включать в налоговую декларацию по налогу на прибыль на эту дату. Причем дата, указанная в ст. 128 НК, может отличаться от даты отражения доходов в бухгалтерском учете, а может и совпадать с ней. То есть в первом случае возникает необходимость начисления отложенного налогового обязательства либо отложенного налогового актива.
Например, в состав внереализационных доходов включаются поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков, в т.ч. упущенной выгоды, не связанных с нарушением договорных обязательств, в размерах, превышающих размеры вреда в натуре, убытков, в т.ч. упущенной выгоды (подп. 3.7 п. 3 ст. 128 НК). Такие доходы отражают на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков, в т.ч. упущенной выгоды (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных требований и др.). В бухучете данные доходы отражают в месяце, в котором они признаны должником, присуждены судом и т.п.
В состав внереализационных доходов включается стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации (подп. 3.11 п. 3 ст. 128 НК). Такие доходы отражают на дату оприходования имущества в бухгалтерском учете организации. В этом случае дата отражения доходов в налоговом учете и в бухучете совпадают.
Д-т 10, 51 – К-т 90-7
– оприходованы излишки материалов и денежных средств в кассе;
Д-т 01 – К-т 91
– оприходовано в результате инвентаризации основное средство*.
_______________________________________
* Корреспонденция счетов составлена редакцией.
- Если внереализационные доходы поименованы в подп. 3.1–3.19 п. 3 ст. 128 НК, но по ним не указана дата их отражения в налоговом учете, то их следует отражать в налоговой декларации по налогу на прибыль на дату их признания в бухгалтерском учете (в месяце, в котором они признаны должником, присуждены судом и т.п.).
Следовательно, в отношении в налоговом учете датой отражения санкций за нарушение покупателями условий договоров будет дата начисления, а дата их отражения в налоговой декларации по НДС может быть выбрана учетной политикой: либо как в бухгалтерском учете, либо по моменту получения.
- Если внереализационные доходы не поименованы в подп. 3.1–3.19 п. 3 ст. 128 НК, а относятся к другим доходам плательщика при осуществлении им деятельности, непосредственно не связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 3.20 п. 3 ст. 128 НК), то такие доходы плательщику надо отражать в налоговом учете на выбранную им дату, но не позднее даты их получения.
Данный выбор исходя из разъяснений специалистов МНС необязательно отражать в учетной политике, его можно указать в решении руководителя.
Порядок определения даты отражения внереализационных доходов в налоговом учете приведен в таблице.
| Дата признания в бухгалтерском учете |
Дата, указанная в ст. 128 НК |
Дата, выбранная плательщиком, но не позднее даты получения |
|---|---|---|
| Отражаются доходы в соответствии с подп. 3.1, 3.2, 3.4–3.6, 3.10, 3.15, 3.17, 3.19, 3.19-1, 3.19-4, 3.19-5 п. 3 ст. 128 НК | Отражаются доходы в соответствии с подп. 3.7, 3.8, 3.9, 3.10-1, 3.10-2, 3.11, 3.12, 3.13, 3.14, 3.14-1, 3.16, 3.18, 3.19-2, 3.19-3, 3.19-6, 3.19-7 п. 3 ст. 128 НК | Отражаются другие доходы плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 3.20 п. 3 ст. 128 НК) |
В ст. 7 Закона № 96-З* предусмотрены переходные положения с 2013 г. на 2014 г. Они не содержатся в НК
___________________________
* Закон РБ от 31.12.2013 № 96-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения».
В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль, единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции и налогу при упрощенной системе налогообложения доходы и расходы в соответствии со ст. 128 и 129 НК, подлежащие с 1 января 2014 г. отражению соответственно в составе внереализационных доходов и расходов на дату их признания и отражения в бухгалтерском учете, которая имела место до 1 января 2014 г., но не отраженные согласно учетной политике в составе таких доходов и расходов до 1 января 2014 г., подлежат отражению по мере поступления доходов (фактического осуществления расходов), но не позднее 31 декабря 2014 г.
Рассмотрим сказанное в отношении внереализационных доходов, отраженных в бухучете в 2013 г., на схеме:
Подробнее читайте в журнале «Главный Бухгалтер», 2014 № 8, c. 26
.jpg)
