2 (2). Строительная организация получила премию за своевременный ввод в эксплуатацию жилого дома.
Рассмотрим вопросы, возникшие в приведенной ситуации.
2.1. Включается ли премия в налоговую базу для исчисления НДС?
Включается.
Объектами обложения НДС признаются в т.ч. обороты по реализации работ, услуг на территории Республики Беларусь (п. 1 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)).
Налоговая база по НДС увеличивается на суммы, фактически полученные за реализованные работы, услуги, права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных работ, услуг |*| (подп. 18.1 п. 18 ст. 98 НК).
* Информация о том, как можно избежать ошибок при определении налоговой базы по НДС, доступна для подписчиков электронного «ГБ»
Таким образом, сумма премии, полученная за своевременный ввод объекта в эксплуатацию, включается в налоговую базу для исчисления НДС как сумма, полученная сверх цены реализованных заказчику работ.
Напомним, что обороты по реализации объектов жилищного фонда, не завершенных строительством объектов жилищного строительства и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда по перечню таких работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь, освобождаются от НДС (подп. 1.12 п. 1 ст. 94 НК).
Освобождение от НДС распространяется также на суммы, увеличивающие налоговую базу (подп. 4.2 п. 4 ст. 94 НК).
Поскольку получение премии связано с реализацией работ по строительству объекта жилищного фонда, освобождаемых от НДС, суммы премии также освобождаются от НДС.
2.2. Участвует ли полученная премия в составе налоговой базы для распределения налоговых вычетов по НДС?
Участвует.
Суммы НДС включаются в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – активы), учитываемые при налогообложении, в случае использования приобретенных (ввезенных) активов для производства и (или) реализации активов, операции по реализации которых освобождены от налогообложения. Исключение из этого правила составляют суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе основных средств и нематериальных активов (п. 2 ст. 106 НК).
В случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) активов при производстве и (или) реализации активов, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и активов, операции по реализации которых подлежат налогообложению, включение сумм НДС в затраты плательщика по производству и реализации активов, учитываемые при налогообложении, осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации активов, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации активов. И в этой операции исключение составляют суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 106 НК).
Таким образом, распределение налоговых вычетов производится на обороты по реализации работ, освобождаемые от НДС, которые включают также суммы, полученные сверх цены реализации (в данном случае – премию за своевременный ввод объекта в эксплуатацию).
