Ситуация. Определение остаточной стоимости СИЗ при увольнении работника
На основании типовых отраслевых норм бесплатной выдачи СИЗ работнику организации выдан костюм хлопчатобумажный с установленным сроком носки 12 месяцев. Его стоимость составляет 120 руб.
Спустя 9 месяцев работник увольняется и хочет выкупить находящееся у него в пользовании СИЗ.
В соответствии с учетной политикой организации стоимость СИЗ списывается в размере 50 % при передаче их в эксплуатацию и 50 % – при выбытии из эксплуатации в связи с непригодностью.
В качестве возмещаемой величины следует считать остаточную стоимость СИЗ, определяемую по данным бухгалтерского учета.
Наниматель обязан обеспечить работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, связанных с загрязнением или осуществляемых в неблагоприятных температурных условиях, специальной одеждой, специальной обувью и другими необходимыми СИЗ и обезвреживающими средствами в соответствии с установленными нормами (п. 5 ст. 226 Трудового кодекса Республики Беларусь).
Общий порядок обеспечения, пользования, выдачи и хранения СИЗ установлен Инструкцией о порядке обеспечения работников средствами индивидуальной защиты, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 30.12.2008 № 209 (далее – Инструкция № 209).
Выданные работникам СИЗ – это собственность нанимателя, и при увольнении работник обязан возвратить их. В случае, когда работник увольняется до окончания срока носки СИЗ, они могут оставаться в его собственности на основании письменного заявления. При этом остаточную стоимость СИЗ работник должен возместить (пп. 30, 31 Инструкции № 209).
С учетом положений учетной политики в бухгалтерском учете остаточная стоимость СИЗ составляет 50 % их стоимости, т.е. 60 руб. В пользовании СИЗ были 9 месяцев из 12, и их фактический износ составляет 75 % с учетом срока их носки, т.е. 90 руб.
Несмотря на это, сумму возмещения работником стоимости СИЗ необходимо определять без учета их фактического износа. Остаточная стоимость СИЗ определяется по данным бухгалтерского учета на конкретные СИЗ. Такой точки зрения придерживаются специалисты Департамента государственной инспекции труда Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь.
Следует помнить, что возмещаемая работником сумма стоимости СИЗ признается объектом для исчисления НДС |*|. Исчисленная организацией сумма НДС предъявляется дополнительно к цене реализации СИЗ (часть первая п. 1 ст. 31, часть первая п. 1 ст. 105 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК). В нашем случае НДС составит 12 руб. (60 руб. × 20 / 100).
* Информация об особенностях исчисления НДС
Подлежащая уплате работником стоимость СИЗ признается прочим доходом по текущей деятельности и отражается по кредиту счета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» (абз. 2 п. 13, п. 23 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102). Одновременно остаточная стоимость СИЗ, которая числится в бухгалтерском учете организации на дату увольнения работника, признается прочим расходом по текущей деятельности и отражается по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (абз. 2 п. 13, часть первая п. 32 Инструкции № 102).
В рассматриваемой ситуации расходы по списанию стоимости СИЗ организация включает в состав затрат по производству и они могут быть учтены при исчислении налога на прибыль, поскольку выданные работнику в установленном законодательством порядке СИЗ используются при выполнении служебных обязанностей, связанных с производственной деятельностью организации (пп. 1, 2 ст. 130 НК).
А сейчас о возмещаемой работником части СИЗ. Объектом обложения налогом на прибыль |**| признается валовая прибыль, которую рассчитывают как сумму прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (пп. 1, 2 ст. 126 НК). Прибыль (убыток) от реализации товаров определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров, учитываемыми при налогообложении (п. 1 ст. 127 НК).
** Информация о особенностях исчисления налога на прибыль в 2017 г.
Таким образом, доходы, полученные организацией от реализации СИЗ работнику, учитываются при налогообложении прибыли в составе выручки от реализации на дату ее признания в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов (часть первая п. 4 ст. 127 НК). При этом остаточная стоимость реализованных работнику СИЗ учитывается при расчете налогооблагаемой прибыли |***| в составе затрат (пп. 1, 2 ст. 130 НК).
*** Информация о том, как формировать доходы и расходы для исчисления налога на прибыль в 2017 г.
Все вышеизложенное представим в таблице в виде бухгалтерских записей.
Подведем итоги:
1. При определении цены в случае реализации СИЗ при увольнении работника необходимо обратить внимание на норму учетной политики, закрепляющую вариант их списания в затраты. Остаточная стоимость бывших в эксплуатации СИЗ определяется по данным бухгалтерского учета на момент увольнения работника.
2. Решение о передаче СИЗ в собственность работника при условии удержания у него их остаточной стоимости наниматель принимает на основании поданного работником заявления.
