Условие 1: ставка 9 % применяется только в отношении доходов физических лиц, работающих в ПВТ по трудовым договорам (контрактам)
Под категорию указанных лиц подпадают фактически все специалисты, работающие в ПВТ по трудовым договорам (контрактам).
Исключение – специалисты, осуществляющие обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков. К таковым могут быть, в частности, отнесены лица, занимающиеся уборкой зданий (помещений, территорий), благоустройством и озеленением прилегающих территорий, а также работники контрольно-пропускных пунктов, охраны, вахтеры и др. Доходы таких работников облагаются по ставке, установленной в п. 1 ст. 214 НК, в размере 13 %.
Ситуация 1
На работу принят внешний совместитель
Организация – резидент ПВТ приняла в октябре 2019 г. в качестве внешнего совместителя нового работника.
Совместительство – это выполнение работником в свободное от основной работы время оплачиваемой работы у того же (внутреннее совместительство) или у другого (других) нанимателя (нанимателей) (внешнее совместительство) на условиях другого трудового договора (ст. 343 ТК [3]).
Таким образом, доходы, получаемые этим работником за работу в качестве внешнего совместителя, подлежат обложению подоходным налогом по ставке, установленной в части первой п. 31 Положения о ПВТ, в размере 9 %.
Ситуация 2
Оказание материальной помощи при уходе в отпуск
Условиями коллективного договора организации – резидента ПВТ предусмотрено оказание своим работникам, для которых она является местом основной работы, материальной помощи на оздоровление в размере 2 000 руб. при уходе в отпуск.
В отношении этой материальной помощи резидент ПВТ может применить ставку подоходного налога в размере 9 % и льготу, предусмотренную п. 23 ст. 208 НК |*|.
* Порядок исчисления НДС резидентом ПВТ при сдаче помещения в аренду и безвозмездной передаче товаров
Обоснуем наш вывод.
Источниками регулирования трудовых отношений в организации являются акты законодательства о труде, коллективные договоры, соглашения и иные локальные нормативные правовые акты, заключенные и принятые в соответствии с законодательством, трудовые договоры (ст. 7 ТК).
Формы, системы и размеры оплаты труда работников, в т.ч. дополнительные выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, устанавливаются нанимателем на основании коллективного договора, соглашения и трудового договора (ст. 63 ТК).
Одним из обязательных условий трудового договора являются сведения об оплате труда (в т.ч. размер тарифной ставки (оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты). Кроме того, в трудовом договоре могут предусматриваться и иные условия, не ухудшающие положения работника по сравнению с законодательством и коллективным договором (ст. 19 ТК).
Таким образом, трудовой договор по решению нанимателя может содержать как конкретные условия выплат стимулирующего и компенсирующего характера, так и ссылку на локальные нормативные правовые акты, регулирующие порядок их выплат. При этом законодательство о труде не обязывает нанимателя указывать в трудовом договоре (контракте) право на выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, предусмотренные для работников локальными нормативными правовыми актами организации.
На основании изложенного при наличии трудовых отношений (трудового договора (контракта)) между резидентом ПВТ – нанимателем и физическим лицом – работником в отношении доходов, выплачиваемых такому работнику (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) как в соответствии с трудовым договором, так и с принятым в установленном порядке локальным нормативным правовым актом (коллективным договором, соглашением), применяется ставка подоходного налога в размере 9 %.
В отношении таких доходов организация может применить в течение налогового периода льготу, определенную п. 23 ст. 208 НК, в размере, не превышающем 1 984 руб. (если она не применялась ранее).
Таким образом, материальная помощь в размере 16 руб. (2 000 –– 1 984) подлежит обложению подоходным налогом по ставке, установленной в части первой п. 31 Положения о ПВТ, в размере 9 %.
Справочно: от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп. 14, 29 и 30 ст. 208 НК), получаемые от организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП, в размере, не превышающем 1 984 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК) |*|.
* Облагаются ли налогом на прибыль полученные резидентом ПВТ штрафные санкции и проценты по депозиту
Ситуация 3
Выплата компенсации за износ личного автомобиля, используемого в служебных целях
Организация – резидент ПВТ в октябре 2019 г. заключила со своим работником (для него эта организация – место основной работы) дополнительное соглашение к трудовому договору об использовании принадлежащего ему личного автомобиля в служебных целях. Соглашением предусмотрена выплата работнику компенсации за износ (амортизацию) его автомобиля.
Работники, использующие свои транспортные средства, оборудование, инструменты и приспособления для нужд нанимателя, имеют право на получение за их износ (амортизацию) компенсации, размер и порядок выплаты которой определяются по договоренности с нанимателем (ст. 106 ТК).
От подоходного налога освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами компенсаций, за исключением компенсации:
– за неиспользованный трудовой отпуск;
– износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих плательщику (п. 4 ст. 208 НК).
Таким образом, компенсация за износ (амортизацию) автомобиля работника является его доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.
С учетом того что данная компенсация выплачивается работнику в рамках заключенного с ним трудового договора (контракта), она подлежит обложению подоходным налогом по ставке, установленной в части первой п. 31 Положения о ПВТ, в размере 9 % |*|.
* О применении резидентами ПВТ льготы при начислении обязательных страховых взносов
Ситуация 4
Предоставление работнику займа
Организация – резидент ПВТ в октябре 2019 г. предоставила своему работнику (для него эта организация – место основной работы) заем на 3 года на приобретение легкового автомобиля в размере 10 000 руб.
1. Вправе ли резидент ПВТ предоставлять своим работникам заем?
Резидент ПВТ вправе предоставлять лицам, состоящим с ним в трудовых отношениях, займы за счет прибыли, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов, сборов (пошлин) и других обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты, в т.ч. государственные целевые бюджетные фонды и государственные внебюджетные фонды, перечисления части прибыли в соответствии с законодательством. Решения о размере займов, установлении процентов на сумму займов, способе обеспечения исполнения обязательств по возврату займов принимаются резидентом ПВТ самостоятельно (абз. 3 п. 19 Положения о ПВТ).
2. Как в данном случае исчисляется и уплачивается подоходный налог?
При выдаче физлицам займов, за исключением займов, указанных в абз. 7–10 п. 2 ст. 216 НК, подоходный налог исчисляется и уплачивается в бюджет за счет средств налоговых агентов не позднее дня, следующего за днем выдачи займа, кредита (абз. 3 п. 7 ст. 216 НК).
Справочно:
форма свидетельства о регистрации резидента ПВТ, а также форма реестра резидентов ПВТ утверждены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 27.03.2006 № 403 «О некоторых вопросах реализации Декрета Президента Республики Беларусь от 22 сентября 2005 г. № 12».
По мере погашения работником займа ранее уплаченная сумма подоходного налога возвращается нанимателю. Размер возвращаемой суммы рассчитывается пропорционально погашенной задолженности по соответствующему договору. Наниматель самостоятельно осуществляет возврат подоходного налога за счет общей суммы подоходного налога, удержанного с доходов физлиц (п. 2 ст. 220, п. 3 ст. 223 НК).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации резидент ПВТ при выдаче займа должен уплатить подоходный налог за счет собственных средств.
3. По какой ставке следует исчислить подоходный налог?
Так как заем предоставляется работнику не по трудовому договору, а по договору займа, организация должна исчислить подоходный налог по ставке, установленной в п. 1 ст. 214 НК, в размере 13 %.
Условие 2: ставка 9 % применяется только в отношении доходов, полученных физическими лицами, работающими по трудовым договорам (контрактам), от резидента ПВТ
Статус резидента ПВТ подтверждает свидетельство о регистрации резидента ПВТ, а также наличие соответствующих сведений в реестре резидентов ПВТ (п. 11 Положения о ПВТ).
Ситуация 5
Налогообложение доходов до регистрации организации в качестве резидента ПВТ и после
Организация в октябре 2019 г. зарегистрирована в качестве резидента ПВТ. Согласно данным реестра резидентов ПВТ дата регистрации организации в качестве резидента ПВТ – 25.10.2019.
Доходы работников организации в данной ситуации облагаются подоходным налогом в следующем порядке:
– с 1 по 24 октября 2019 г. – по ставке, установленной в п. 1 ст. 214 НК, в размере 13 %;
– с 25 по 31 октября 2019 г. – по ставке, установленной в части первой п. 31 Положения о ПВТ, в размере 9 %.
Важно! Для применения резидентами ПВТ ставки подоходного налога в размере 9 % вышеуказанные условия должны применяться в совокупности.
