1 (248). Организация (комиссионер) по договору комиссии реализует медицинские изделия, освобожденные от НДС по подп. 1.1 п. 1 ст. 94 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
Комиссионное вознаграждение отражено в стр. 8 налоговой декларации по НДС как оборот, освобожденный от НДС.
Правомерно ли поступила организация?
Неправомерно.
Комиссионное вознаграждение в данном случае не освобождается от НДС, поскольку такого права норма подп. 1.1 п. 1 ст. 94 НК не дает. Оно облагается НДС по ставке 20 % как оборот по реализации услуг на территории Республики Беларусь.
Обоснуем такой вывод.
Льготы, установленные в п. 1 ст. 94 НК, распространяются на обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, т.е. льготу к налоговой базе применяет тот, у кого возникает данный оборот.
Налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС.
Эти положения распространяются на обороты по реализации:
– приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– произведенных товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– товаров (работ, услуг), имущественных прав их собственником, правообладателем на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров (пп. 1 и 2 ст. 98 НК).
Налоговая база НДС при посреднической деятельности |*| определяется как сумма, полученная в виде вознаграждений по договорам поручения, комиссии и иным аналогичным гражданско-правовым договорам (п. 5 ст. 98 НК).
* Информация о порядке выставления электронных счетов-фактур при комиссионной торговле
У посредника (комиссионера, поверенного) оборот по реализации посреднических услуг собственнику льготируется только в ограниченном числе случаев, в которые данная операция не входит.
Справочно: льгота по НДС, применяемая к посредническим услугам, установлена в отношении:
– реализации банками операций по предоставлению кредитов (займов), гарантий или иных видов обеспечения по кредитам, включая комиссионное вознаграждение (подп. 1.37 п. 1 ст. 94 НК);
– комиссионных вознаграждений по договорам сострахования, перестрахования и комиссии с прибыли, выплачиваемых перестраховщиками перестрахователям за предоставление возможности участвовать в договоре перестрахования и осмотрительное ведение дела (подп. 1.39 п. 1 ст. 94 НК);
– комиссионного вознаграждения, выплачиваемого страховщиком страховщику, возместившему вред потерпевшему по договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (подп. 1.39 п. 1 ст. 94 НК);
– услуг турагентов и туроператоров по организации комплексного туристического обслуживания, а также размещения, питания туристов (подп. 1.31 п. 1 ст. 94 НК, Указ Президента Республики Беларусь от 02.06.2006 № 371).
