Ситуация 1. Неучтенный металлолом при покупке основного средства
Организация по договору купли-продажи приобрела объект недвижимости (здание) по договорной стоимости. В здании оказался неучтенный металлолом. Имеется возможность его продать.
У бухгалтера возникли вопросы:
1. Правомерна ли такая продажа?
2. По каким ценам ставить на учет металлолом и как это отразить в учете?
3. Что будет объектом налогообложения?
Продать металлолом можно, только покупателем должно выступать Белорусское государственное объединение по заготовке, переработке и поставке лома и отходов черных и цветных металлов и входящие в его состав организации, осуществляющие деятельность по заготовке (закупке) лома и отходов черных и цветных металлов, государственными заказчиками по поставке (заготовке, сдаче) металлолома для государственных (республиканских) нужд. Это определено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 09.12.2016 № 1011.
Металлолом следует поставить на учет по цене возможной реализации и отразить эту операцию следующей корреспонденцией:
– Д-т 10 «Материалы» – К-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 7 «Прочие доходы по текущей деятельности».
Примечание. Цену возможной реализации должна определить комиссия.
Объектом налогообложения при постановке на учет металлолома будет прибыль организации.
База по налогу на прибыль будет формироваться дважды:
1) при постановке на учет – это стоимость металлолома по цене возможной реализации по продажным ценам;
2) при реализации – финансовый результат от реализации (прибыль либо убыток).
Реализация металлолома после постановки на учет отражается проводками (см. табл. 1):
Ситуация 2. Приобретение недвижимого имущества
Организация по договору купли-продажи недвижимого имущества приобрела следующие объекты по договорной стоимости:
– здание мебельного цеха – 240 000 руб.;
– здание котельной – 15 000 руб.;
– здание проходной – 3 000 руб.;
– здание трансформаторной подстанции – 3 600 руб.;
– водопроводная сеть – 9 000 руб.;
– канализационная сеть – 4 500 руб.
Общая сумма договора составляет 275 100 руб., в т.ч. НДС по ставке 20 % – 45 850 руб.
При передаче недвижимого имущества в передаточном акте указаны следующие данные (см. табл. 2):
Других данных нет.
У бухгалтера возникают вопросы:
1. По каким ценам поставить на учет все объекты основных средств (обозначенные и не обозначенные в передаточном акте)?
2. Что в данном случае будет объектом налогообложения?
3. Как производится вычет НДС?
При купле-продаже здания заключается договор купли-продажи недвижимого имущества (договор продажи недвижимости) в письменной форме (п. 1 ст. 520 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).
Передача недвижимости продавцом и принятие ее покупателем осуществляются по подписываемому сторонами передаточному акту или иному документу о передаче (ст. 527 ГК). Обязательство продавца передать недвижимость покупателю считается исполненным после передачи этого имущества покупателю и подписания сторонами соответствующего документа о передаче.
Первоначальную стоимость приобретенных основных средств определяют в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:
– стоимость приобретения основных средств;
– проценты по кредитам и займам;
– затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;
– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования (п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26).
Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется по фактическим расходам на его покупку. Организации следует поставить на учет приобретенные объекты по цене покупки (за минусом НДС) следующей корреспонденцией (см. табл. 3):
Разница в стоимости продажи и в учетной стоимости объектов – это финансовый результат продавца.
По общему правилу НДС при приобретении недвижимого имущества подлежит вычету (часть первая п. 4 ст. 107 Налогового кодекса Республики Беларусь).
