3 (146). У организации в 2016 г. образовалась кредиторская задолженность по долгосрочному кредиту, выраженному в иностранной валюте и использованному на приобретение недвижимости.
При пересчете валютной задолженности образуются курсовые разницы. В учетной политике организации на 2016 г. было предусмотрено отражение таких курсовых разниц на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Возникли следующие вопросы.
3.1. Имела ли право организация в 2016 г. при исчислении налога на прибыль учитывать образовавшиеся по этой задолженности курсовые разницы?
Имела.
В целях исчисления налога на прибыль в состав внереализационных доходов организация в 2016 г. включала курсовые разницы, возникавшие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте |**|. Исключение составляли курсовые разницы, возникавшие у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженных в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи (подп. 3.17 п. 3 ст. 128 Налогового кодекса Республики Беларусь, в редакции, действовавшей в 2016 г.; далее – НК).
** Информация о приобретении активов за иностранную валюту
В состав внереализационных расходов организации включали курсовые разницы, возникавшие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Исключение составляли курсовые разницы, указанные в подп. 1.224 п. 1 ст. 131 НК и возникающие у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженных в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи (подп. 3.24 п. 3 ст. 129 НК).
В подп. 1.224 п. 1 ст. 131 НК сказано, что при налогообложении не учитывается сумма определяемых в порядке, установленном законодательством, курсовых разниц, возникшая при пересчете в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком, выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникших в связи с осуществлением затрат, неучитываемых согласно ст. 131 НК при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
На основании п. 3 ст. 131 НК затраты, перечисленные в ст. 131 НК, и иные затраты, неучитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством, не могут быть включены в состав внереализационных расходов.
Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
Порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, в организациях установлен Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее – Стандарт).
В бухгалтерском учете суммы курсовых разниц, возникающих в организациях, кроме случаев, указанных в пп. 5, 6 Стандарта, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 7 Стандарта).
Таким образом, если организация курсовые разницы, указанные в обращении, отражала в 2016 г. в бухгалтерском учете на счете 91, то она имела право включить их в состав внереализационных доходов (расходов), учитываемых при налогообложении прибыли.
3.2. Имела ли право организация в 2016 г. при исчислении налога на прибыль учитывать образовавшиеся по этой задолженности курсовые разницы, если бы они отражались в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 27.02.2015 № 103 «О пересчете стоимости активов и обязательств», с изменениями и дополнениями (далее – Указ № 103)?
Не имела.
Напомним норму п. 1 Указа № 103. Коммерческим организациям дано право суммы курсовых разниц, образующихся с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2017 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств |*|, в официальную денежную единицу Республики Беларусь:
– до принятия этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств – относить на стоимость вложений в долгосрочные активы;
– после принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств – на стоимость вложений в долгосрочные активы в течение отчетного года с включением в первоначальную или переоцененную стоимость основных средств в конце отчетного года.
* Информация об отражении в учете курсовых разниц при приобретении основных средств в 2017 г.
Таким образом, если организация в 2016 г. применяла нормы Указа № 103, то она не имела права включать указанные курсовые разницы в состав внереализационных доходов (расходов), учитываемых при налогообложении прибыли.
От редакции:
В 2017 г. сохранился приведенный в ответе порядок учета и отражения курсовых разниц в данной ситуации при исчислении налога на прибыль. Отдельные из приведенных норм НК претерпели лишь редакционные правки, которые не изменили их суть.
