Организации были вправе учитывать в составе расходов и доходов будущих периодов курсовые разницы |*|, образовавшиеся с 1 по 31 января 2015 г., с 1 по 31 августа 2015 г. и с 1 января по 31 декабря 2016 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусские рубли с последующим списанием их на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении. Порядок и сроки списания устанавливаются руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2017 г. (Указ № 103 [1]).
Документ:
[1] Указ Президента Республики Беларусь от 27.02.2015 № 103 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее – Указ № 103).
В упомянутые выше курсовые разницы не включаются курсовые разницы, образовавшиеся с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2017 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств.
В последующем Указом № 298 [2] было установлено, что коммерческие организации, у которых суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе расходов будущих периодов, превышают суммы курсовых разниц, числящиеся на эту дату в составе доходов будущих периодов, вправе:
Документ:
[2] Указ Президента Республики Беларусь от 21.08.2017 № 298 «О списании курсовых разниц» (далее – Указ № 298);
– в 2017 г. суммы курсовых разниц |*|, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе расходов будущих периодов, списать на доходы будущих периодов в пределах сумм курсовых разниц, числящихся на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов;
* Надо ли отражать разницы от пересчета на 1 января 2018 г. валютных активов и обязательств
– суммы курсовых разниц, оставшиеся в составе расходов будущих периодов после произведенного списания, списать на расходы по финансовой деятельности и внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2018 г.
При обратной ситуации, когда суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов, превышают суммы курсовых разниц, числящиеся на эту дату в составе расходов будущих периодов, воспользоваться нормами Указа № 298 [2] было нельзя. В этом случае необходимо было руководствоваться нормами Указа № 103 и списать в бухгалтерском учете курсовые разницы в полном объеме в состав доходов и расходов по финансовой деятельности. В целях налогового учета таким организациям можно было воспользоваться нормами Указа № 468. Он предоставил право включать в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении, сумму превышения доходов будущих периодов над расходами будущих периодов в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2018 г.
Документ:
[3] Указ Президента Республики Беларусь от 28.12.2017 № 468 «Об отражении курсовых разниц в налоговом учете» (далее – Указ № 468).
Таким образом, к концу 2018 г. всем организациям необходимо разобраться с их «прошлыми» курсовыми разницами и списать их как в бухгалтерском, так и налоговом учете.
Возможные действия организаций при наличии «прошлых» курсовых разниц |*|*| указаны на схеме:
** О курсовых разницах в налоговом и бухгалтерском учете в 2018 г.
