Страхование имущества и налог на прибыль
Страхование имущества юридического лица в Беларуси относится к добровольным видам страхования (абз. 5 подп. 4.2.2 п. 4 Положения № 530 [1]). А при налогообложении прибыли учитываются только страховые взносы (подп. 1.17 п. 1 ст. 173 НК [2]):
– по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом Республики Беларусь;
– предусмотренные законодательством (в т.ч. иностранных государств), являющиеся условием осуществления деятельности организаций, уплативших эти взносы.
Ранее было установлено, что страховые взносы по страхованию имущества юридического лица, участвующего в процессе производства и реализации продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг), включаются организациями-страхователями в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении прибыли (подп. 1.2 п. 1 Указа № 280 [3]).
Ситуация изменилась, когда подп. 1.2 п. 1 Указа № 280 был изложен в новой редакции на основании п. 13 Указа № 503 [4]. Теперь в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, включаются страховые взносы по добровольному страхованию имущества юридического лица, участвующего в процессе производства и (или) реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), а также имущества, сданного в аренду |*| (переданного в финансовую аренду (лизинг)).
Рассмотрим, почему так важно было это добавление в Указ № 280.
В ст. 577 ГК [5] аренда определяется как предоставление арендодателем арендатору имущества за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Заметим, речь идет о предоставлении именно имущества, а не имущественных прав. Ни о каких работах и услугах речи тоже не идет.
Понятие аренды в законодательстве
В свою очередь ст. 128 ГК упоминает имущественные права среди объектов гражданских прав, но не расшифровывает это понятие и не дает их перечень. Исходя из анализа норм ГК и НК, можно сказать, что под имущественными правами понимаются:
– доли (в т.ч. оформленные акциями), паи;
– право требования долга (цессия);
– участие в долевом строительстве;
– права на объекты интеллектуальной собственности, в т.ч. на средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг;
– права, связанные с правом заключения договора.
Только в ст. 627 ГК сказано, что в рамках договора аренды |*| предприятия в целом как имущественного комплекса арендодатель обязуется предоставить арендатору за плату во временное владение и пользование все имущество, а также передать среди прочего права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, капитальными строениями (зданиями, сооружениями) и оборудованием, иные имущественные права, связанные с предприятием, права на обозначения, индивидуализирующие юридическое лицо, его товары (работы, услуги), и другие исключительные права, а также уступить ему права требования и перевести на него долги, относящиеся к предприятию.
* Рекомендации по вопросам выкупа арендаторами арендуемого ими недвижимого имущества
Ключевой момент в том, что имущественные права – это не имущество в материальном его выражении, а юридически зафиксированные права владеть, пользоваться и распоряжаться чем-либо. Поэтому передача имущества в аренду не относится к реализации имущественных прав и тем более к работам и услугам.
Аренда в бухгалтерском и налоговом учете
Исходя из вышеизложенного возникают разнообразные бухгалтерские и налоговые последствия. В частности, становится понятным, почему в НК так категорически выручка и затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, отделены от доходов и расходов, связанных со сдачей имущества в аренду, которые относятся к внереализационным доходам и расходам (подп. 3.18 п. 3 ст. 174 и подп. 3.19 п. 3 ст. 175 НК).
С точки зрения бухучета все иначе. Приоритет содержания над формой позволяет игнорировать правовые нюансы. Для составления отчетности достаточно знать, надо ли относить доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование |*| (временное владение и пользование) имущества, к текущей деятельности или к инвестиционной (пп. 13 и 14 Инструкции № 102 [6]).
Такие расхождения бухгалтерского и налогового учета создают определенные затруднения при составлении налоговой декларации по налогу на прибыль. Но такова специфика налогового законодательства, которое находится на стыке между гражданским правом и бухгалтерскими стандартами. А потому законодатель использует то одно, то другое при формировании правил налогообложения, причем зачастую самым неудобным для налогоплательщика образом.
В данном случае получалось, что страховка имущества юрлиц включается в затраты, учитываемые при налогообложении, только если это имущество используется для производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. А по страхованию имущества, сданного в аренду (что не является ни услугой, ни работой, ни реализацией имущественных прав), в НК и Указе № 280 ничего не говорилось.
Применение норм Указа № 503
Указ № 503 был опубликован лишь 11 января 2020 г. Но изменения по страхованию имущества распространяют свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2019 г. (абз. 4 п. 16 Указа № 503). Следовательно, белорусские организации вправе учесть страховые взносы при страховании сданного в аренду имущества при налогообложении прибыли за весь прошлый год. Для этого надо лишь внести соответствующие корректировки в налоговые регистры и в итоговую годовую декларацию по налогу на прибыль за 2019 г.
