Налоговую базу НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – активы) определяют как стоимость этих активов, которая исчисляется исходя из цен (тарифов) на них с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС (п. 1 ст. 98 Налогового кодекса РБ;далее – НК).
Данное положение распространяется на обороты по реализации:
– приобретенных и произведенных активов;
– активов их собственником, правообладателем на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров.
Денежная скидка, предоставляемая в момент отгрузки товара
Денежная скидка, предоставляемая в момент отгрузки товара, оговаривается в договоре. На момент отгрузки товара покупатель уже выполнил условие, при котором предоставляется данная скидка, следовательно, при отгрузке товара уже известна сумма скидки, а значит и новая цена товара с учетом скидки.
Ситуация 1. 100%-я предоплата и скидка
Цена реализации единицы товара, установленная в договоре, составила 240 тыс. руб., в т.ч. НДС по ставке 20 % – 40 тыс. руб. Согласно договору при внесении 100%-й предоплаты покупателю в мае 2014 г. предоставляется скидка в размере 2 %, т.е. цена товара будет составлять 235,2 тыс. руб., в т.ч. НДС – 39,2 тыс. руб. Покупатель оплатил в мае 2014 г. 235 200 тыс. руб. за 1 000 единиц товара. Товар отгружен в июне 2014 г. на сумму 235 200 тыс. руб., в т.ч. НДС – 39 200 тыс. руб.
Отчетным периодом по НДС и у продавца, и у покупателя является календарный месяц.
Скидка у продавца
Как указывалось выше, налоговой базой по НДС является цена реализации товаров. Причем при реализации приобретенных на стороне товаров по ценам ниже цены приобретения налоговую базу определяют исходя из цены их реализации (п. 3 ст. 97 НК). При реализации товаров собственного производства по ценам ниже их себестоимости налоговую базу рассчитывают также исходя из цены реализации таких товаров.
Следовательно, налоговой базой для исчисления НДС является фактическая цена реализации товара.
Момент фактической реализации активов определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено гл. 12 НК (п. 1 ст. 100 НК).
Учитывая изложенное, продавец в июне 2014 г. отражает в гр. 2 стр. 1 налоговой декларации по НДС налоговую базу 235 200 тыс. руб., в гр. 4 – сумму НДС 39 200 тыс. руб.
Скидка у покупателя
Налоговыми вычетами признают суммы НДС, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах РБ и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь активов (п. 2 ст. 107 НК).
При этом вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении активов независимо от даты проведения расчетов за них после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (в случае, когда ведение книги покупок осуществляется плательщиком), если иное не установлено гл. 12 НК (п. 6 ст. 107 НК).
Таким образом, у покупателя в отчетном периоде принятия товаров на учет в составе налоговых вычетов отражается фактически предъявленная продавцом сумма НДС из стоимости товара с учетом скидки 39 200 тыс. руб.
Денежная скидка, предоставляемая после отгрузки товара
Покупатель имеет возможность получить денежную скидку, предоставляемую после отгрузки товара. Такая возможность также должна быть отражена в договоре. При этом скидка предоставляется при определенных условиях, о выполнении которых станет известно только после отгрузки товара. Например, самым распространенным условием является покупка определенной партии товара в течение какого-либо периода, например месяца. После этого покупателю предоставляется скидка путем перечисления на его счет денежных средств или зачета суммы скидки в счет оплаты следующей партии товара.
Ситуация 2. Скидка при приобретении определенного количества товара
Согласно договору, если покупатель в течение месяца приобретет 1 000 и более единиц товара, то ему будет предоставлен бонус в размере 2 % от стоимости приобретенной за месяц партии товара. Цена единицы товара – 240,0 тыс. руб., в т.ч. НДС – 40,0 тыс. руб.
Организация в течение мая 2014 г. приобрела 1 000 единиц товара на общую сумму 240 000 тыс. руб., в т.ч. НДС по ставке 20 % – 40 000 тыс. руб. Тем самым условие предоставления бонуса покупателем выполнено. На 1 июня 2014 г. ему была предоставлена скидка в сумме 4 800 тыс. руб. (240 000 тыс. руб. × 2 %).
Отчетным периодом по НДС и у продавца, и у покупателя является календарный месяц.
Скидка у продавца
Независимо от способа предоставления скидки (перечисление денежных средств или зачет в счет оплаты следующей поставки товара) налоговой базой по НДС является цена реализации товара.
Таким образом, в гр. 2 стр. 1 налоговой декларации по НДС за январь – май 2014 г. следует отразить налоговую базу в размере 240 000 тыс. руб., в гр. 4 – сумму НДС 40 000 тыс. руб.
Скидка у покупателя
Покупатель принимает к вычету предъявленную продавцом сумму НДС в размере 40 000 тыс. руб. в месяце оприходования товара.
В последующем полученный бонус в сумме 4 800 тыс. руб. не облагается НДС у покупателя, поскольку эта сумма не связана с расчетом за реализованные покупателем объекты. Напомним, что при определении налоговой базы НДС не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате активов (п. 5 ст. 97 НК).
Товарная скидка в виде предоставления дополнительного количества товаров без оплаты
В случае применения товарной скидки покупателю вместо денежных средств безвозмездно передается товар на сумму скидки.
Ситуация 3. Скидка предоставлена путем дополнительной поставки товара
Согласно договору, если покупатель в течение месяца приобретет 1 000 и более единиц товара, то ему предоставляется бонус в размере 2 % от стоимости приобретенной за месяц партии товара в виде отгрузки без оплаты на эту сумму дополнительного товара. Договорная цена единицы товара составляет 240,0 тыс. руб., в т.ч. НДС – 40,0 тыс. руб.
Организация в течение мая 2014 г. приобрела 1 000 единиц товара на общую сумму 240 000 тыс. руб., в т.ч. НДС по ставке 20 % – 40 000 тыс. руб.
В июне 2014 г. покупателю в качестве скидки безвозмездно передано 0 единиц товара (240 000 тыс. руб. × 2 % / 240 тыс. руб.). Цена, по которой продавец в свое время приобрел товар (без учета НДС), – 150,0 тыс. руб.
Отчетным периодом по НДС и у продавца, и у покупателя является календарный месяц.
Скидка у продавца
Объектом обложения НДС признают обороты по безвозмездной передаче активов на территории Республики Беларусь (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 93 НК). При безвозмездной передаче приобретенных товаров налоговую базу определяют исходя из цены их приобретения (п. 3 ст. 97 НК).
Таким образом, в гр. 2 стр. 1 налоговой декларации за январь – май 2014 г. продавец отражает оборот по реализации товара 240 000 тыс. руб., в гр. 4 – НДС в сумме 40 000 тыс. руб.
По безвозмездно переданному товару НДС надо исчислить следующим образом:
20 ед. × 150,0 тыс. руб. × 20 / 100 = 600,0 тыс. руб.
В гр. 2 стр. 1 налоговой декларации за январь – июнь 2014 г. отражается оборот по безвозмездной передаче товара с учетом НДС – 3 600 тыс. руб. (20 × 150 тыс. руб. + 600 тыс. руб.), в гр. 4 – сумма НДС 600,0 тыс. руб.
При этом продавцу следует учитывать ограничение по вычетам в отношении безвозмездно переданного товара: суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе активов, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче активов, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по активам, облагаемым по ставке 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача НДС (п. 15 ст. 107 НК).
Таким образом, вычет суммы НДС, приходящейся к обороту по безвозмездной передаче, надо произвести в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации.
Скидка у покупателя
При безвозмездном получении активов от плательщиков НДС в Республике Беларусь выделенные суммы НДС принимаются к вычету при оприходовании активов (п. 15 ст. 107 НК).
Таким образом, в мае 2014 г. покупатель отражает в составе налоговых вычетов НДС по приобретенным товарам 40 000 тыс. руб., в июне 2014 г. – НДС по безвозмездно полученным товарам 600 тыс. руб.
Товарная скидка в виде предоставления на ту же стоимость большего количества товаров
Товарная скидка может быть предоставлена следующим образом: общая стоимость партии товара остается фиксированной, но покупателю поставляется большее количество товара за счет снижения цены на него.
Ситуация 4. Цена на товар снижена
По условиям договора, если покупатель оплатит в течение апреля 2014 г. предварительно 1 000 единиц товара на сумму 240 000 тыс. руб., в т.ч. НДС – 40 000 тыс. руб., то ему за эту же стоимость будет отгружено не 1 000, а 1 020 единиц товара.
Организация в апреле 2014 г. оплатила 1 000 единиц товара на общую сумму 240 000 тыс. руб.
В мае 2014 г. покупателю передано 1 020 единиц товара стоимостью 240 000 тыс. руб. Таким образом, цена единицы товара снижена с 240 тыс. руб. до 235,294 тыс. руб.
Отчетным периодом по НДС и у продавца, и у покупателя является календарный месяц.
Скидка у продавца
В этой ситуации имеет место обычная скидка, предоставляемая в момент отгрузки товара.
Продавец в мае 2014 г. в гр. 2 стр. 1 налоговой декларации по НДС отражает 240 000 тыс. руб., в гр. 4 – НДС на сумму 40 000 тыс. руб.
Скидка у покупателя
Покупатель принимает к вычету предъявленный ему НДС в сумме 40 000 тыс. руб.
