Ситуация. Реализация вложений в долгосрочные активы
Организация является резидентом Парка высоких технологий. В 2012–2013 гг. она понесла затраты, связанные с созданием нематериальных активов (4 позиции). Прямые затраты по их созданию аккумулировались на счете 08 "Вложения в долгосрочные активы", субсчет 08-4 "Приобретение и создание нематериальных активов", до конца 2013 г. В настоящее время работы по созданию нематериальных активов (НМА) не ведутся. Объекты НМА пока не созданы. Руководство организации рассматривает различные варианты по их дальнейшему использованию: либо они будут дорабатываться далее (полностью или частично), либо будут реализованы.
У бухгалтера возникли вопросы:
1. Возможна ли реализация вышеуказанных активов со счета 08?
2. Как долго могут учитываться подобные активы на счете 08, учитывая специфику деятельности организации?
1. Совершенно справедливо организация учитывает затраты по созданию НМА на счете 08. Приведем нормативно-правовое обоснование этого вывода.
Напомним, что счет 08 предназначен для отражения информации о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету, в частности в качестве нематериальных активов (п. 13 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50). К счету 08 может быть открыт субсчет 08-4. По дебету этого субсчета отражают фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость НМА.
Аналитический учет по субсчету 08 ведется по затратам, связанным с созданием НМА, – по каждому создаваемому объекту НМА. Сальдо по счету 08 отражает величину вложений организации в незаконченные операции по приобретению или созданию, в частности, НМА.
Реализация затрат, связанных с созданием НМА, возможна. Такая операция относится к инвестиционной деятельности организации.
Справочно: инвестиционная деятельность – это деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию в т.ч. НМА, вложений в долгосрочные активы (далее – инвестиционные активы), если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации (п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102). В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы", включаются в т.ч. доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов (п. 4 Инструкции № 102).
При выбытии вложений, учитываемых на счете 08, их стоимость отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 08 (субсчет 08-4).
2. Законодательством не установлен временной интервал, в течение которого затраты на создание НМА могут учитываться на счете 08 (субсчет 08-4).
В данном случае дальнейшее использование вложений в долгосрочные активы определяет собственник.
Отчуждение имущества в собственность другого лица осуществляется путем заключения в т.ч. договора купли-продажи.
Отметим, что в настоящее время действует Инструкция по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 25 (далее – Инструкция № 25).
Инструкция № 25 определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о долгосрочных активах, предназначенных для реализации, в организациях.
Инструкцией № 25 даны определения следующих понятий:
– выбывающая группа – группа активов, предназначенных для одновременного выбытия в результате реализации в рамках одной сделки, и обязательств, непосредственно связанных с этими активами, которые будут переданы (погашены) в рамках данной сделки;
– долгосрочный актив – актив, подлежащий выбытию (погашению) более чем через 12 месяцев после отчетной даты или предназначенный для использования в деятельности организации в течение периода продолжительностью более 12 месяцев либо не являющийся денежными средствами или эквивалентами денежных средств.
Долгосрочный актив (или выбывающая группа) принимается к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации при выполнении следующих условий признания:
– балансовая стоимость долгосрочного актива (или выбывающей группы) будет возмещена в результате его реализации;
– долгосрочный актив (или выбывающая группа) имеется в наличии для реализации в текущем состоянии и на условиях, обычных для реализации аналогичных активов (или выбывающих групп);
– реализация долгосрочного актива (или выбывающей группы) имеет высокую вероятность, и ее предполагается завершить в течение 12 месяцев с даты принятия долгосрочного актива (или выбывающей группы) к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации.
Подтверждением высокой вероятности реализации долгосрочного актива (или выбывающей группы) являются:
– наличие решения руководителя организации о реализации долгосрочного актива (или выбывающей группы);
– принятие мер по поиску покупателя и реализации ему долгосрочного актива (или выбывающей группы) по стоимости, сопоставимой с его текущей рыночной стоимостью.
Для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных активов, предназначенных для реализации, предусмотрен счет 47 "Долгосрочные активы, предназначенные для реализации" (п. 37 Инструкции № 50, гл. 3 Инструкции № 25).
Признание долгосрочного актива (или выбывающей группы) в бухгалтерском учете в качестве предназначенного для реализации прекращается в том отчетном периоде, в котором перестают выполняться условия признания (п. 7 Инструкции № 25).
Резиденты Парка высоких технологий имеют льготы в налогообложении
Общее правило гласит: при реализации вложений в долгосрочные активы возникает объект обложения НДС и налогом на прибыль (п. 1 ст. 93 и п. 2 ст. 126 Налогового кодекса РБ).
В данной ситуации нужно учитывать норму п. 22 Декрета Президента РБ от 22.09.2005 № 12 "О Парке высоких технологий" (в редакции от 02.12.2013). Так, резиденты Парка высоких технологий освобождаются:
– от налога на прибыль (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого при исполнении обязанностей налогового агента);
– НДС по оборотам от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Республики Беларусь.
