Из письма в редакцию:
«В целях стимулирования онлайн-продаж организация среди покупателей своего интернет-магазина проводит рекламную игру. Призовой фонд состоит из главного денежного приза в размере 3 000 руб., 5 велосипедов и 10 электрических самокатов. Учетная стоимость велосипеда – 850 руб., электрического самоката – 410 руб. Возникли вопросы:
1) как отражается в бухгалтерском учете движение призового фонда?
2) какие налоги и платежи следует уплатить при выдаче призов физическим лицам?
Галина Ивановна, бухгалтер»
Бухгалтерский учет
Имущество, включенное в состав призового фонда, имеет целевое назначение. Для контроля за его соблюдением советую отражать такое имущество обособленно на отдельных бухгалтерских счетах и субсчетах (п. 3 Инструкции № 50 [1]).
Так, приобретенные призы, на мой взгляд, можно учесть на отдельном субсчете счета 10 «Материалы» по фактической стоимости их приобретения (п. 7 Инструкции № 133 [2]).
Если торговая организация включает в состав призового фонда товары, которые изначально приобретались для реализации, то их можно учитывать обособленно на отдельном субсчете счета 41 «Товары» либо перенести на отдельный субсчет счета 10 (пп. 16 и 32 Инструкции № 50).
Денежные средства, определенные в качестве выигрыша, следует хранить на специальном счете (ст. 207-1 БК [3], п. 42 Инструкции № 50 ). Бухгалтерские записи на перевод имущества на отдельные субсчета для целей их обособленного учета совершают на основании бхгалтерской справки или иного самостоятельно установленного ПУД.
Синтетический учет расчетов с победителями рекламной игры целесообразно вести на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а аналитический учет – в разрезе каждого победителя для целей исчисления подоходного налога с физических лиц.
В бухгалтерском учете операции отражают следующим образом (см. таблицу):
Подоходный налог нужно уплатить со стоимости переданных призов, но с учетом льготы
Не признаются объектом обложения подоходным налогом доходы, полученные физическими лицами в размере стоимости товаров, розданных в рамках проведения рекламы и рекламных акций, если по условиям их проведения отсутствуют сведения о получателях таких товаров (подп. 2.19 п. 2 ст. 196 НК [4]).
Учитывая, что, как правило, сведения о физических лицах, получивших в ходе рекламной игры доходы в виде денежных средств, материальных ценностей, организатору этой игры известны, такой доход является объектом обложения подоходным налогом |*|.
При получении плательщиком от организации дохода в натуральной форме в виде товаров налоговая база подоходного налога определяется как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов) этих товаров, иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых цен (тарифов) (п. 1 ст. 200 НК). При отсутствии таких цен (тарифов) налоговая база подоходного налога определяется организациями самостоятельно (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов), но не менее стоимости товаров, определенной в соответствии с частью второй п. 1 ст. 200 НК.
Доходы, полученные физическими лицами в виде денежных средств и материальных ценностей, облагают подоходным налогом по ставке 13 % (п. 1 ст. 214 НК). Организация – организатор игры как источник выплаты таких доходов признается налоговым агентом, который обязан исчислить, удержать у физического лица и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога (п. 1 ст. 216 НК). При этом налогообложение доходов победителей рекламной игры осуществляется с учетом льготы, предусмотренной п. 23 ст. 208 НК.
Так, от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде подарков и призов, получаемые физическим лицом от иных организаций (не являющихся местом основной работы (службы, учебы)) в размере, не превышающем 140 руб., от каждого источника в течение налогового периода (приложение 9 к Указу № 503 [5]).
Налоговый агент должен удержать подоходный налог при фактической выплате дохода и перечислить его в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денег на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода на счет победителя (пп. 4 и 6 ст. 216 НК).
При выплате приза в натуральной форме победитель может внести сумму подоходного налога в кассу налогового агента или перечислить на его расчетный счет. Налоговый агент перечисляет эту сумму в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического ее удержания. Если победитель не внес сумму подоходного налога, налоговый агент в 30-дневный срок со дня неудержания налога обязан направить в ИМНС по месту жительства победителя сведения о сумме задолженности по подоходному налогу |*|.
* Льготы по подоходному налогу, которые можно применить при проведении рекламных акций
При уплате плательщиком подоходного налога на основании извещения налогового органа налоговый орган по месту постановки на учет такого плательщика направляет письменное сообщение о дате уплаты и сумме уплаченного налога налоговому агенту, направившему письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу, и налоговому органу по месту постановки на учет этого налогового агента (пп. 5 и 6 ст. 216 НК).
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не уплачивают с призов
Организатор рекламной игры не начисляет обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах на стоимость переданных победителям призов в денежной и натуральной форме, так как победители не являются его работниками (п. 2 Положения № 1297 [6], п. 272 Положения № 530 [7]).
Передача призов в денежной и натуральной форме не облагается НДС и учитывается при исчислении налога на прибыль
Если в качестве приза победителю передается имущество, то это не признается реализацией для целей исчисления НДС (подп. 2.5 п. 2 ст. 31 НК).
Передача денежных средств в качестве приза также не является объектом обложения НДС |*|, поскольку деньги не относятся к товарам (подп. 7.1 п. 7 ст. 115 НК).
Стоимость переданных призов, включая денежные выигрыши, учитывают при исчислении налога на прибыль в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 170 НК).
Искренне Ваша, Ольга Павловна
