Из письма в редакцию:
«Наша организация для проведения корпоративного мероприятия на основании договора оплатила для сотрудников игру Лазертаг. Организация, оказавшая данные услуги, выставила акт оказанных услуг. Возникли вопросы:
как в бухгалтерском и налоговом учете отражаются расходы на проведение и организацию этой игры?
надо ли исчислять страховые платежи в ФСЗН и Белгосстрах |*| с оплаченной суммы?
* Информация о типичных ошибках при начислении и уплате страховых взносов в Белгосстрах
Алина Георгиевна, бухгалтер»
Перед проведением корпоративного мероприятия оформите необходимые документы
Данное мероприятие носит социальный характер и не связано с производственным процессом организации.
Перед проведением любого корпоративного мероприятия нужно оформить следующие документы:
– приказ о его проведении;
– программу проведения мероприятия;
– смету предполагаемых расходов;
– список сотрудников, участвующих в мероприятии;
– прочие документы.
После проведения корпоративного мероприятия можно составить уточненные сметы расходов и списки сотрудников, участвовавших в мероприятии, если понесены ранее не запланированные расходы и (или) в мероприятии приняло участие иное количество лиц.
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не исчисляют при условии документального оформления мероприятия
По разъяснениям специалистов Минтруда и соцзащиты, расходы организации на проведение развлекательных мероприятий – это не объект для начисления обязательных страховых взносов при наличии подтверждающих документов об их организации и проведении (приказ, смета, программа, договоры аренды, оказания услуг и пр.).
Справочно: объект для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан – выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь», подп. 1.5 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 08.12.2014 № 570 «О совершенствовании пенсионного обеспечения»).
Исключение – выплаты, предусмотренные Перечнем № 115*.
__________________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
Объект для начисления страховых взносов в Белгосстрах – выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).
Подоходный налог исчисляют с применением льгот
Плательщиками подоходного налога признаются физические лица (ст. 152 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Подоходным налогом с физических лиц не облагаются доходы, полученные плательщиками в размере оплаты организациями расходов на проведение презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, культурных, представительских мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью (подп. 2.2 п. 2 ст. 153 НК).
В Вашем случае проведение корпоративного мероприятия не связано с осуществляемой организацией деятельностью. Расходы на проведение игры – это доходы работников, полученные ими в натуральной форме. Следовательно, их облагают подоходным налогом (п. 1 ст. 156 НК).
Справочно: налоговую базу подоходного налога определяют как стоимость услуг с учетом НДС (п. 1 ст. 157 НК).
В то же время от подоходного налога освобождают доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, получаемые:
– от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях, – в размере, не превышающем 1 494 руб., от каждого источника в течение налогового периода;
– иных организаций – в размере, не превышающем 99 руб., от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК).
При определении размера полученного работниками дохода логично пропорционально распределить сумму расходов по акту оказанных услуг на количество участников.
Таким образом, расходы на проведение корпоративного мероприятия можно освободить от подоходного налога в размере указанного выше ограничения, если данная льгота не использована ранее.
Объект для исчисления НДС отсутствует
Расходы на игру Лазертаг не облагаются НДС, а НДС, предъявленный организацией, оказавшей услуги, принимается к вычету. Объясню почему.
Сумму предъявленного НДС по услугам за организацию и проведение игры принимают к вычету, так как проведение этого мероприятия квалифицируют как «собственное потребление непроизводственного характера» (п. 1 ст. 106-1, подп. 2.1 п. 2, пп. 3, 6 ст. 107 НК; письмо МНС Республики Беларусь от 24.09.2008 № 2-1-9/740 «Об актуальных вопросах по исчислению налога на добавленную стоимость и акцизов»).
Справочно: реализация услуг – их оказание одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на результаты оказанных услуг или формы соответствующей сделки (п. 1 ст. 31 НК).
Объектами обложения НДС признают обороты по реализации услуг на территории Беларуси, включая обороты:
– по реализации услуг плательщиком своим работникам;
– их безвозмездной передаче (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 НК).
В Вашем случае данные положения НК не применяются, так как непосредственной передачи приобретенных для работников услуг не происходит, т.е. имеет место собственное потребление для целей проведения корпоративного мероприятия.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете расходы на проведение корпоративного мероприятия отражают на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).
Нужно сделать следующие записи:
Д-т 60, 76 – К-т 51
– перечислен аванс на проведение игры;
Д-т 90-10 – К-т 60, 76
– отражена стоимость оказанных услуг на проведение игры;
Д-т 18 – К-т 60, 76
– отражен предъявленный НДС по расходам на проведение игры;
Д-т 68 – К-т 18
– принят к вычету НДС по расходам на проведение игры на основании электронного счетафактуры по НДС (ЭСЧФ) |*| и первичного учетного документа (акт оказанных услуг);
Д-т 70 – К-т 68
– удержан подоходный налог из доходов работников (если превышен в течение налогового периода размер льготы согласно подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК).
* Информация о работе с Порталом ЭСЧФ
Отмечу, что стоимость оплаченной услуги за игру Лазертаг не учитывают при исчислении налога на прибыль (подп. 1.7-1 п. 1 ст. 131 НК).
Надеюсь, мои ответы помогли Вам.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
