Правило № 1
Подоходный налог удерживается и исчисляется со всей суммы отпускных независимо от того, на какой период они приходятся (пп. 1, 3 ст. 156, абз. 2 п. 12 ст. 172 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Ситуация 1. Определение налоговой базы
Работнику коммерческой организации (основное место работы) в мае 2018 г. начислены заработная плата за отработанные в этом месяце дни в размере 600 руб., материальная помощь – 100 руб., отпускные, приходящиеся на май 2018 г., – 200 руб. и на июнь 2018 г. – 700 руб. Всего сумма начисленного дохода составила 1 600 руб.
Работник ежемесячно несет расходы по погашению кредита, взятого им в банке Республики Беларусь, как нуждающимся в улучшении жилищных условий. Размер погашенного кредита в мае 2018 г. – 80 руб.
В данной ситуации налоговая база для исчисления подоходного налога равна 1 420 руб. (1 600 – 100 – 80), где 100 руб. освобождается от налогообложения в соответствии с подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, а 80 руб. – в соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК.
При этом подоходный налог составит 184,6 руб. (1 420 / 100 % × 13 %).
Правило № 2
Отпускные, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в т.ч. предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены (абз. 2 п. 12 ст. 172 НК).
При начислении в последующем заработной платы за месяцы, за которые выплачивались отпускные, подоходный налог следует пересчитать.
Ситуация 2. Перерасчет подоходного налога
Работнику организации по месту основной работы предоставлен ежегодный трудовой отпуск с 21.05.2018 по 10.06.2018.
Сумма начисленных отпускных – 542 руб. (в т.ч. за май 2018 г. – 282 руб. и за июнь 2018 г. – 260 руб.). Начисленная заработная плата за май 2018 г. – 298 руб. Всего начисленный доход в мае 2018 г. – 840 руб.
Работник воспитывает 10-летнюю дочь.
В рассматриваемой ситуации в доход за май 2018 г. включаются заработная плата за этот месяц (298 руб.) и сумма отпускных, приходящихся на этот месяц (282 руб.). Всего 580 руб. Отдельно исчисляется подоходный налог с суммы отпускных, приходящихся на июнь 2018 г. (260 руб.). Она включается в доход того месяца, за который начислена, т.е. в июнь 2018 г.
Таким образом, облагаемый налогом доход составит:
– за май 2018 г. – 448 руб. (580 – 102 – 30),
где 102 руб. – размер стандартного налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК с учетом Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее – Указ № 29) |*|;
30 руб. – размер стандартного налогового вычета, установленного подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК с учетом норм Указа № 29.
* Комментарий МНС к Указу № 29
При этом сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет, составит 58,24 руб. (448 × 13 % / 100 %);
– за июнь 2018 г. – 128 руб. (260 – 102 – 30). При этом сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет, составит 16,64 руб. (128 × 13 % / 100 %).
Таким образом, сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет при выплате отпускных и заработной платы за отработанные в мае 2018 г. дни, равна 74,88 руб. (58,24 + 16,64).
При выплате заработной платы за июнь 2018 г. организация должна перерассчитать подоходный налог с учетом всех доходов, полученных за этот месяц. Так, если начисленная заработная плата за оставшиеся после отпуска дни июня 2018 г. превысит 360 руб., организация должна будет перерассчитать подоходный налог, так как в этом случае ее совокупный размер с отпускными превысит предел (620 руб.), при котором может быть предоставлен стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК.
Так, например, заработная плата за июнь 2018 г. составит 380 руб. Общая сумма дохода с отпускными за этот месяц – 640 руб. (260 + 380). Применяется только стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК на несовершеннолетнюю дочь в размере 30 руб.
В этом случае подоходный налог рассчитывается следующим образом: (640 – 30) × 13 % / 100 %) – 16,64, где 16,64 руб. – сумма подоходного налога, удержанного при выплате отпускных за июнь 2018 г. При этом налоговому агенту необходимо будет удержать и перечислить в бюджет подоходный налог в размере 62,66 руб.
Правило № 3
Подоходный налог, удержанный с сумм отпускных, выплаченных за месяц, в котором работник болел, перерассчитывается (п. 3 ст. 156, абз. 2 п. 12 ст. 172 НК).
Ситуация 3. Перерасчет подоходного налога в случае болезни работника в отпуске
Работнику организации по месту основной работы предоставлен ежегодный трудовой отпуск на 21 календарный день с 21.05.2018 по 10.06.2018 (11 дней приходится на май 2018 г. и 10 дней – на июнь 2018 г.).
Сумма начисленных отпускных составила 542 руб. (в т.ч. за май 2018 г. – 282 руб. и за июнь 2018 г. – 260 руб.).
Начисленная заработная плата за май 2018 г. – 343 руб.
Сумма подоходного налога, исчисленного и удержанного с отпускных и заработной платы, – 101,79 руб., в т.ч.:
за май 2018 г. – 81,25 руб. ((282 + 343) × 13 % / 100 %);
за июнь 2018 г. – 20,54 руб. ((260 – 102) × 13 % / 100 %).
При определении налоговой базы стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК, в размере 102 руб. применен только в отношении доходов за июнь 2018 г., так как сумма налогооблагаемого дохода, приходящаяся на этот месяц, не превысила 620 руб.
Работник в связи с общим заболеванием представил листок нетрудоспособности за период с 23 по 30 мая 2018 г. По желанию работника на основании его заявления отпуск продлен на количество дней болезни (на 8 календарных дней).
В связи с этим продолжительность отпуска, приходящаяся на каждый месяц, и соответственно сумма отпускных подлежат перерасчету. Так, сумма отпускных, приходящаяся на май 2018 г., составит 76,91 руб. (282 / 11 × (11 – 8)), на июнь 2018 г. – 468 руб. (260 / 10 × (10 + 8)).
Пособие по временной нетрудоспособности выплачено работнику вместе с заработной платой за май 2018 г. в размере 174 руб.
Пособия по временной нетрудоспособности, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в т.ч. предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены (абз. 2 п. 12 ст. 172 НК). С учетом того, что пособие по временной нетрудоспособности начислено за май 2018 г., оно включается в состав доходов этого месяца.
Начисленная заработная плата за отработанные в июне 2018 г. дни составила 310 руб.
Подоходный налог перерассчитывается следующим образом:
– сумма начисленного дохода за май 2018 г. составит 593,91 руб. (343 + 76,91 + 174), а соответственно сумма исчисленного подоходного налога за май 2018 г. – 63,95 руб. (593,91 – 102) × 13 % / 100 %), где 102 руб. – размер стандартного налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК с учетом норм Указа № 29.
При этом сумма излишне удержанного подоходного налога за май 2018 г. составит 17,30 руб. (81,25 – 63,95).
Сумма начисленного дохода за июнь 2018 г. составит 778 руб. (310 + 468), а соответственно сумма исчисленного подоходного налога за июнь 2018 г. – 101,14 руб. (778 × 13 % / 100 %).
При этом сумма подоходного налога за июнь 2018 г., которую необходимо дополнительно удержать, равна 80,60 руб. (101,14 – 20,54).
Общая сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет при выплате заработной платы за июнь 2018 г., – 63,30 руб. (80,60 – 17,30).
Правило № 4
Индексация отпускных, а также выплачиваемые во время нахождения в отпуске премии |*| включаются в доходы того месяца, в котором они начисляются, независимо от того, за какие периоды такие суммы выплачиваются (абз. 3 п. 12 ст. 172 НК).
Ситуация 4. Перерасчет подоходного налога в связи с выплатой премии во время отпуска
Работнику организации по месту основной работы предоставлен ежегодный трудовой отпуск с 21.05.2018 по 10.06.2018.
Сумма начисленных отпускных – 542 руб. (в т.ч. за май 2018 г. – 282 руб. и за июнь 2018 г. – 260 руб.). Начисленная заработная плата за май 2018 г. составила 298 руб., а за июнь 2018 г. – 380 руб.
В июне 2018 г. этому работнику во время его отпуска по итогам работы за май 2018 г. организация начислила и выплатила премию (90 руб.).
В рассматриваемой ситуации премия суммируется с заработной платой за июнь 2018 г.
С учетом этого организации необходимо рассчитать подоходный налог за июнь 2018 г. следующим образом:
– всего облагаемый налогом доход за июнь 2018 г. – 730 руб. (260 + 380 + 90);
– сумма подоходного налога, удерживаемая с этих доходов, – 94,90 руб. (730 × 13 % / 100 %).
Ситуация 5. Индексация заработной платы и отпускных
Работнику организации по месту основной работы предоставлен ежегодный трудовой отпуск с 21.05.2018 по 10.06.2018. Сумма начисленных отпускных – 542 руб. (в т.ч. за май 2018 г. – 282 руб. и за июнь 2018 г. – 260 руб.). Начисленная заработная плата за май 2018 г. составила 298 руб., а за июнь 2018 г. – 380 руб.
В июне 2018 г. организация в связи с инфляцией проиндексировала заработную плату работников, в т.ч. отпускных, за май 2018 г. Сумма индексации – 14,50 руб. Она выплачена вместе с заработной платой за июнь 2018 г.
В рассматриваемой ситуации сумма индексации заработной платы за май 2018 г., отпускные за июнь 2018 г. и заработная плата за июнь 2018 г. включаются в состав доходов за июнь 2018 г.
С учетом этого организации необходимо рассчитать подоходный налог за июль 2018 г. следующим образом:
– всего облагаемый налогом доход за июнь 2018 г. – 654,50 руб. (260 + 380 + 14,50);
– сумма подоходного налога, удерживаемая с этих доходов, – 85,09 руб. (654,50 × 13 % / 100 %).
Правило № 5
Исчисленная сумма подоходного налога с отпускных удерживается непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (п. 8 ст. 175 НК).
Ситуация 6. Срок перечисления подоходного налога с отпускных
В организации срок для выплаты заработной платы работникам установлен 10-го числа каждого месяца, следующего за отработанным.
4 мая 2018 г. со счета организации банк перечислил отпускные на карт-счета отдельных ее работников. В этот же день организация получила в банке денежные средства для выплаты отпускных отдельным ее работникам из кассы.
Исчисленный и удержанный с вышеуказанных доходов подоходный налог налоговые агенты обязаны перечислить не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (абз. 4 части четвертой п. 9 ст. 175 НК).
С учетом изложенного организация обязана перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога с сумм отпускных не позднее 4 мая 2018 г. |*|
