* Новации 2019 г. в порядке исчисления и уплаты подоходного налога
Размеры стандартных вычетов, предоставляемых нанимателем
Данные вычеты предоставляются:
1) нанимателем плательщику по месту его основной работы (службы, учебы) на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты (часть первая п. 2, п. 3 ст. 209 НК).
При отсутствии места основной работы (службы, учебы) вычеты предоставляются плательщику по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при ее отсутствии – по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия (часть вторая п. 2 ст. 209 НК);
2) отдельным категориям плательщиков и не обусловлены наличием у них каких-либо расходов (см. таблицу).
Практика применения стандартных вычетов
На практических ситуациях, вызвавших проблемы и споры у бухгалтеров, рассмотрим порядок применения стандартных налоговых вычетов |*|.
* Примеры предоставления стандартных и иных налоговых вычетов родителям, имеющим детей-студентов
Ситуация 1
Специалист в течение одного месяца работал по договору подряда, а затем – по трудовому договору
Физическое лицо с 1 по 22 ноября 2019 г. работало в организации по договору подряда. С 25 ноября 2019 г. организация заключила с этим физическим лицом трудовой договор (основное место работы). В отношении доходов, выплаченных этому физическому лицу по договору подряда, организация применила стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК, так как место основной работы у него в этот период отсутствовало и начисленный доход составил 480 руб. Размер начисленной этому физическому лицу с 25 по 30 ноября 2019 г. заработной платы составил 200 руб.
Организация при исчислении подоходного налога с заработной платы, начисленной этому физическому лицу с 25 по 30 ноября 2019 г., не вправе применить стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК.
Обоснуем наш вывод.
В рассматриваемой ситуации источником выплаты доходов является один налоговый агент. Поэтому при начислении по трудовому договору заработной платы за ноябрь 2019 г. подоходный налог исчисляется с учетом начисленного дохода по договору подряда и удержанного подоходного налога. Так как сумма подлежащего налогообложению дохода за ноябрь превысила 665 руб. (480 + 200 = 680), то на вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК, работник не имеет права. Подоходный налог пересчитывается без предоставления этого вычета.
То есть если организация при исчислении подоходного налога из доходов, полученных по договору подряда за ноябрь 2019 г., уже предоставляла стандартный налоговый вычет, то повторно предоставить этот вычет в отношении начисленных ею за этот же месяц доходов в виде заработной платы она не вправе |*|.
Ситуация 2
Перевод на другую работу в течение одного месяца
В организацию по месту основной работы с 18 ноября 2019 г. в порядке перевода принят новый работник, который в целях получения стандартного налогового вычета, установленного подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК, представил документы, подтверждающие, что у него есть 8-летний сын. Данный вычет предоставлялся работнику в указанном месяце по прежнему месту работы.
Организация при исчислении подоходного налога с заработной платы, начисленной этому работнику с 18 по 30 ноября 2019 г., вправе применить стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК в размере 32 руб. в месяц на ребенка, независимо от того, что он в этом месяце уже предоставлялся прежним нанимателем.
Обоснуем наш вывод.
Подоходный налог исчисляется налоговым агентом без учета доходов, полученных плательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм подоходного налога (п. 3 ст. 216 НК). При этом НК не предусматривает ограничений в предоставлении стандартных налоговых вычетов в зависимости от того, были они предоставлены прежним нанимателем либо нет.
То есть при изменении в течение налогового периода места основной работы доходы, полученные от предыдущего нанимателя, не учитываются новым нанимателем.
Ситуация 3
Родители ребенка разведены
Работник организации (место основной работы) разведен, у него есть 5-летняя дочь, на которую он по решению суда уплачивает алименты. Данному работнику на этого ребенка предоставляется стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК, в размере 32 руб. в месяц.
В ноябре 2019 г. в организацию в отношении этого работника пришло постановление суда о приостановлении перечисления алиментов (на основании заявления бывшей супруги об отказе от алиментов).
Нанимателю необходимо предоставлять работнику стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК, и после отмены удержания алиментов.
Обоснуем наш вывод.
Указанный стандартный налоговый вычет предоставляется:
– с месяца рождения (усыновления, удочерения) ребенка и сохраняется до конца месяца, в котором ребенок достиг 18-летнего возраста (наступила его смерть) (часть третья подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК);
– обоим родителям (часть четвертая подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК).
Как видим, стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК, применяется к доходам обоих родителей, причем независимо от того, состоят они в браке или нет. То есть факт отмены выплаты алиментов не является основанием для прекращения предоставления плательщикам данного стандартного налогового вычета |*|.
* Порядок предоставления многодетной матери льгот и вычетов по подоходному налогу
Ситуация 4
Родители ребенка разведены, мать лишена родительских прав
Работник организации (место основной работы) воспитывает 4-летнего сына. В марте 2019 г. данным работником расторгнут брак. При этом по решению суда (вступило в силу в апреле 2019 г.) мать ребенка (бывшая супруга) лишена родительских прав. В октябре 2019 г. этот работник вступает в новый брак. Новой супругой ребенок работника усыновлен в ноябре 2019 г.
Нанимателю необходимо предоставлять работнику стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК:
– с января по апрель 2019 г. – 32 руб.;
– с мая по октябрь 2019 г. – 61 руб.;
– с ноября 2019 г. – 32 руб.
Обоснуем наш вывод.
Указанный стандартный налоговый вычет предоставляется:
– с месяца рождения (усыновления, удочерения) ребенка и сохраняется до конца месяца, в котором ребенок достиг 18-летнего возраста (наступила его смерть), вступило в силу решение суда о лишении родительских прав (часть третья подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК);
– в размере 32 руб. в месяц.
Вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю данный стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 61 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (часть пятая подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК).
При этом одиноким родителем признается в т.ч. родитель, если второй родитель ребенка лишен родительских прав (абз. 3 части шестой подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК).
Предоставление стандартного налогового вычета в размере 61 руб. в месяц указанной категории лиц прекращается с месяца усыновления (удочерения) ребенка при их вступлении в брак (абз. 2 части седьмой подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК).
Справочно: в данной ситуации помимо работника право на вычет в размере 32 руб. есть:
– у бывшей жены, лишенной родительских прав, – сохраняется до конца месяца, в котором вступило в силу решение суда о лишении родительских прав (т.е. по апрель 2019 г. включительно);
– у новой жены работника – с ноября 2019 г.
Ситуация 5
Ребенок усыновлен (удочерен)
Работник организации (место основной работы) один воспитывает дочь 7 лет. Мать девочки согласно решению суда (вступило в силу в апреле 2019 г.) признана безвестно отсутствующей. В октябре 2019 г. работник вступает в новый брак. Его новая супруга также имеет несовершеннолетнего ребенка, которого этот работник усыновил в месяце вступления в брак. В свою очередь, новая супруга в этом же месяце удочерила его ребенка.
Нанимателю необходимо предоставлять работнику стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК:
– с января по март 2019 г. – 32 руб.;
– с апреля по октябрь 2019 г. – 61 руб.;
– с октября 2019 г. – 61 руб. на каждого ребенка, в т.ч. усыновленного.
Обоснуем наш вывод.
Одинокому родителю указанный стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 61 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (часть пятая подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК).
При этом одиноким родителем признается в т.ч. родитель, если второй родитель ребенка признан безвестно отсутствующим (абз. 3 части шестой подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК).
Предоставление стандартного налогового вычета в размере 61 руб. в месяц указанной категории лиц при их вступлении в брак прекращается с месяца усыновления (удочерения) ребенка (абз. 2 части седьмой подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК).
Таким образом, в данной ситуации работник организации с месяца вступления в брак (с октября 2019 г.) утрачивает право на стандартный налоговый вычет в размере 61 руб. в месяц на своего ребенка как одинокий родитель, поскольку новая супруга усыновила его ребенка.
Вместе с тем при усыновлении ребенка своей новой супруги у работника возникло право на стандартный налоговый вычет в соответствии с частью восьмой подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК. Согласно указанной норме родителям, имеющим 2 и более детей в возрасте до 18 лет или такого же возраста детей-инвалидов, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 61 руб. на каждого ребенка в месяц.
Аналогичная ситуация и у новой жены работника.
