Для исполнения поручения поверенным доверитель обязан выдать поверенному доверенность (доверенности) на совершение определенных юридических действий, предусмотренных договором поручения |*|. Исключение – случаи, когда в соответствии с частью второй п. 1 ст. 183 ГК полномочия поверенного явствуют из обстановки, в которой действует поверенный (п. 1 ст. 865 ГК [1]).
* Особенности налогового учета возмещаемых расходов по договорам поручения
Важно! Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами (часть первая п. 5 ст. 186 ГК, подп. 3.11 п. 3 Декрета № 7 [2]). Если доверенность на совершение сделок требует нотариальной формы, то она должна быть нотариально удостоверена, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами (п. 2 ст. 186 ГК).
По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия (п. 1 ст. 861 ГК).
Доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если это предусмотрено законодательством или договором поручения. При этом поверенный, действующий в качестве коммерческого представителя, вправе удерживать находящиеся у него вещи, которые подлежат передаче доверителю, в обеспечение своих требований по договору поручения (пп. 1, 3 ст. 862 ГК).
По исполнении поручения или при прекращении договора поручения до его исполнения поверенный обязан без промедления возвратить доверителю доверенность, срок действия которой не истек, и представить отчет с приложением оправдательных документов, если это требуется по условиям договора или характеру поручения (ст. 864 ГК).
Заключая договор поручения, учитываем особенности
1. Поверенный обязан исполнить данное ему поручение в соответствии с указаниями доверителя. Поверенный может отступить от указаний доверителя, если это необходимо в интересах доверителя или в случае, если поверенный не мог предварительно запросить доверителя либо не получил в разумный срок ответа на свой запрос. Договором поручения может быть предусмотрено, что доверитель предоставляет поверенному право отступать в интересах доверителя от его указаний без предварительного запроса. Приведенные положения оговорены в пп. 1, 2, 3 ст. 863 ГК).
2. Поверенный обязан лично исполнить данное ему поручение (п. 1 ст. 864 ГК).
3. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя (п. 1 ст. 861 ГК).
4. Поверенный обязан передать доверителю все полученное по сделкам, совершенным во исполнение поручения, а доверитель в свою очередь обязан принять от поверенного все исполненное им в соответствии с договором поручения (п. 3 ст. 864, п. 3 ст. 865 ГК).
5. Договор поручения может быть как возмездным, так и безвозмездным (часть первая п. 1 ст. 862 ГК).
6. Доверитель вправе отменить поручение, а поверенный – отказаться от него в любое время. Соглашение об отказе от этого права ничтожно (п. 2 ст. 867 ГК).
Порядок оформления первичных документов на передачу товаров поверенному
Рассмотрим порядок оформления накладной на передачу товаров поверенному для исполнения поручения по их доставке и реализации физическим лицам, заказавшим товар в интернет-магазине |*|.
* Образец оформления накладной при доставке товара, приобретенного в интернет-магазине
Пример
Доставка товаров, приобретенных в интернет-магазине, через поверенного
Между торговой организацией ООО «БелКультТорг», УНП 190456897, юридический адрес: Минская область, Минский район, д. Копище, ул. Авиационная, д. 11 (доверитель), и ООО «ДоставкаБай», УНП 190999786, юридический адрес: г. Минск, ул. Захарова, д. 19, комн. 2 (поверенный), заключен договор поручения № 12П-2018 от 18.12.2018.
Предмет договора поручения: доверитель поручает, а поверенный принимает на себя обязательство совершать от имени и за счет доверителя действия по продаже и доставке товаров, заказанных потребителями (покупателями) через интернет-магазин доверителя или в розничном магазине доверителя. Поверенный совершает операции по приему денежных средств (оплаты) от покупателей и проводит их через свое кассовое оборудование, терминал, с выдачей покупателям кассового чека, карт-чека.
31.12.2018 через интернет-магазин доверителя двое покупателей (физические лица) заказали товары в количестве, ассортименте и по ценам:
– Корнеенко Е.С., адрес доставки: г. Брест, ул. Васнецова, д. 55, кв. 67.
– Тумар С.С., адрес доставки: г. Гомель, ул. Курганова, д. 90, кв. 268.
Доверитель 02.01.2019 обработал заказ и оформил накладную (ТТН-1) на передачу товаров поверенному для их доставки и продажи потребителям (покупателям) на условиях, установленных договором поручения.
Товар доставлен на склад поверенного по адресу: г. Минск, ул. Казинца, д. 85, собственным автотранспортом доверителя «Пежо Боксер» № 6790 АМ-7, водитель Кравченко А.Е., без путевого листа. Складские помещения доверителя находятся по юридическому адресу.
Учетной политикой ООО «БелКультТорг» определено, что учет товаров в розничном магазине и в интернет-магазине ведется по продажным ценам.
Фрагмент заполнения накладной (ТТН-1) на передачу товаров поверенному
от доверителя для исполнения поручения в соответствии с договором
Пояснения к заполнению накладной
В рассматриваемом примере торговая организация, выступающая по договору доверителем, передает товары поверенному для их последующей реализации и доставки покупателям, заказавшим их у доверителя. Эту передачу товаров необходимо оформить накладной |*| (ТТН-1 либо ТН-2).
ТТН-1 оформляют при осуществлении автомобильной перевозки товаров с выездом на дороги общего пользования, накладную (ТН-2) – при ином способе доставки.
Накладные ТТН-1 и ТН-2 применяются для списания товаров у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя.
Обратите внимание! На физических лиц, заказавших товар, – покупателей Корнеенко Е.С. и Тумар С.С. – доверителю нет необходимости оформлять отдельные накладные.
Договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека, иного документа, подтверждающего факт приобретения товара, если иное не предусмотрено законодательством или договором.
В рассматриваемом примере поверенный в соответствии с договором поручения совершает операции по приему денежных средств (оплаты) от покупателей и проводит их через свое кассовое оборудование, терминал, с выдачей покупателям кассового чека, карт-чека (п. 15 Правил № 31 [3]).
Бухгалтерские записи, совершаемые в учете доверителя по договору поручения:
Д-т 45 – К-т 41
– передан (отгружен) товар доверителем поверенному по учетной стоимости;
Д-т 97 – К-т 68-2
– исчислен НДС от продажной стоимости товаров, переданных (отгруженных) поверенному. Данная запись составляется в случае, если учетной политикой организации (доверителя) установлено, что для целей исчисления НДС днем отгрузки товаров их собственником (доверителем) на основе договора поручения признается дата отгрузки товаров поверенному;
Д-т 51 – К-т 62 (60)
– зачислены на расчетный счет доверителя денежные средства от поверенного (перевод средств, полученных им за реализованные покупателям товары).
Бухгалтерские записи, совершаемые доверителем на дату отражения выручки согласно учетной политике:
Д-т 62 (76) – К-т 90-1
– отражена выручка от реализации товаров поверенным;
Д-т 90-2 – К-т 68-2 (97)
– отражен исчисленный НДС от реализации товаров поверенным;
Д-т 90-4 – К-т 45
– списана учетная (покупная) стоимость реализованных поверенным товаров.
Бухгалтерские записи по отражению в учете доверителя вознаграждения поверенного и его выплаты:
Д-т 44 – К-т 60
– отражена сумма вознаграждения, причитающегося поверенному за оказанные им услуги;
Д-т 18-3 – К-т 60
– отражена сумма НДС от суммы вознаграждения;
Д-т 68-2 – К-т 18-3
– принят к вычету НДС;
Д-т 60 – К-т 51
– оплачены услуги поверенного платежным поручением с расчетного счета доверителя.
Вознаграждение поверенного и вычет НДС
Стоимость услуг, оказанных поверенным, отражается в бухучете доверителя на основании первичного учетного документа (отчета об исполнении поручения). Типовой формы данного документа законодательством не установлено, поэтому его форму поверенный разрабатывает самостоятельно с учетом требований ст. 10 Закона № 57-З [4].
В нашем примере услуги, оказанные поверенным, связаны с реализацией товаров доверителя. Поэтому сумма вознаграждения, причитающаяся ему к выплате за исполненное поручение, отражается торговой организацией (доверителем) в бухгалтерском учете в составе расходов на реализацию (пп. 5, 7–10, 12 Инструкции № 102 [5]).
В налоговом учете стоимость услуг, оказанных поверенным, доверитель должен учитывать составе затрат на производство и реализацию товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении (ст. 169, п. 1 ст. 170 НК-2019 [6]), в том отчетном периоде, к которому относятся эти затраты (принцип начисления), независимо от времени их оплаты (п. 3 ст. 169 НК-2019) и с учетом ограничений, предусмотренных ст. 173 НК-2019.
Если поверенный в первичном документе (отчет поверенного, акт об оказанных услугах либо иные документы) выделил НДС от стоимости оказанных услуг, то доверитель, применяющий общую систему налогообложения, вправе принять его к вычету в установленном порядке (п. 1 ст. 132 НК-2019). Суммы «входного» НДС по вознаграждению поверенного принимаются доверителем к вычету на основании выставляемых поверенным электронных счетов-фактур (п. 3 ст. 132, подп. 5.1 ст. 132 НК-2019).
Важно! В целях исчисления налога на прибыль необходимо учитывать изменения в дате отгрузки товаров (работ, услуг) доверителем (комитентом) по договорам поручения (комиссии), заложенные в НК-2019. Так, день отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав доверителем (комитентом) по договорам поручения (комиссии) унифицирован с порядком исчисления НДС и определяется по выбору плательщика. Например, это может быть одна из нижеприведенных дат:
– дата отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав их собственником, правообладателем комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу;
– дата отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику.
Выбранный плательщиком порядок определения даты отражается в учетной политике и изменению в течение текущего года не подлежит (п. 10 ст. 168, п. 12 ст. 121 НК-2019).
Обратите внимание! До 2019 г. выручка по указанным договорам для целей налога на прибыль признавалась на дату отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав комиссионером (поверенным) покупателю (часть четвертая п. 4 ст. 127 НК-2018 [7]).
