Организации, применяющие УСН |*|, при определении налоговой базы для исчисления налога признают валовую выручку объектом налогообложения.
Справочно: валовая выручка – это выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 2 ст. 288 Налогового кодекса; далее – НК).
Выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав…
…организации, ведущие бухгалтерский учет и отчетность, отражают на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством (далее – принцип начисления). Данный порядок должен быть закреплен в учетной политике организации;
…организации, ведущие учет в книге учета доходов и расходов, отражают по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (далее – принцип оплаты). Применять УСН по данному принципу могут организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и размером валовой выручки нарастающим итогом с начала года 410 000 бел. руб. Приведенные подходы к определению валовой выручки при применении УСН содержатся в п. 2 ст. 288 НК.
Особенности определения выручки
У организаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, когда по условиям договора обязательства выражены в иностранной валюте подходы к определению выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав следующие:
– сумму обязательств, выраженных в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, отражают в белорусских рублях по официальному курсу Нацбанка на дату отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – дата отражения выручки). Если дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой отражения выручки, то выручку отражают в белорусских рублях в сумме, подлежащей уплате;
– сумму обязательств, выраженную в иностранной валюте, определяют в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Нацбанка на дату отражения выручки.
При определении организациями налоговой базы внереализационные доходы в иностранной валюте пересчитывают в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату их отражения.
Рассмотрим алгоритм отражения выручки от реализации в целях налогового учета на практических примерах.
Пример 1. Отражение выручки при получении предоплаты
Организация, ведущая бухгалтерский учет и отчетность, получила 10 октября 2017 г. предоплату в размере 3 000 долл. США (условный курс на дату получения – 1,935 руб.). Товар отгружен 15 октября 2017 г. (условный курс на дату отгрузки – 1,948 руб.).
Выручка от реализации составит 5 844 руб. (3 000 × 1,948). Она определяется по курсу Нацбанка, установленному на дату отражения выручки, т.е. по дате отгрузки товара.
Аналогично следует определять выручку у организаций, ведущих учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей |*| и работающих по принципу оплаты.
* Информация о ведении книги учета доходов и расходов с учетом деноминации
Пример 2. Отражение выручки по дате отгрузки товара
Организация, ведущая бухгалтерский учет и отчетность, отгрузила товар 1 октября 2017 г. на сумму 3 000 долл. США (условный курс на дату отгрузки – 1,9623 руб.).
Оплата получена 28 октября 2017 г. (условный курс на дату получения – 1,9734 руб.).
Выручка составит 5 886,9 руб. (3 000 × 1,9623). Она определяется по курсу Нац-банка, установленному на дату отражения выручки, т.е. по дате отпуска товара (принцип начисления).
У организаций, ведущих учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей и работающих по принципу оплаты, выручка составит 5 920,2 руб. (3 000 × 1,9734). Она определяется по курсу Нацбанка, установленному на дату отражения выручки, т.е. по дате получения валюты (принцип оплаты).
Оплата производится в белорусских рублях эквивалентно сумме, установленной в валюте
К внереализационным доходам относятся положительные (суммовые) разницы, возникающие при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, и расчеты производятся в белорусских рублях (п. 2 ст. 288 НК).
Пример 3. Отражение выручки при расчетах в белорусских рублях эквивалентно иностранной валюте
Организация заключила договор купли-продажи, в котором сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте в размере 3 000 долл. США.
Организация, ведущая бухгалтерский учет и отчетность, получила 10 октября 2017 г. предоплату в размере 5 805 руб. (условный курс на дату получения – 1,935 руб.). Товар отгружен 15 октября 2017 г. (условный курс на дату отгрузки – 1,948 руб.)
В данном случае выручка составит 5 805 руб. (3 000 × 1,935), так как дата определения величины обязательства предшествует дате отражения выручки. В связи с этим выручку необходимо отразить в белорусских рублях в сумме, подлежащей уплате.
Аналогичный подход следует соблюдать при определении выручки у организаций, ведущих учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, работающих по принципу оплаты, т.е. по дате получения предоплаты.
Пример 4. Отражение выручки при отгрузке товара с последующей оплатой
Организация, ведущая бухгалтерский учет и отчетность, отгрузила товар 10 октября 2017 г., стоимость которого составила 3 000 долл. США, что в пересчете составляет 5 805 руб. (условный курс на дату отгрузки – 1,935 руб.).
Оплата получена 15 октября 2017 г. (условный курс на дату получения – 1,948 руб.).
В данном случае выручка составит 5 805 руб. (3 000 × 1,935). Она определяется по курсу Нацбанка, установленному на дату отражения выручки, т.е. по дате отпуска товара (принцип начисления).
Суммовые разницы, возникающие при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте и расчеты производятся в белорусских рублях, подлежат включению во внереализационные доходы для целей налогообложения. В примере 4 сумму 39 руб. (1,948 – 1,935) × 3 000) следует включить в состав внереализационных доходов для определения налоговой базы для налога при УСН (п. 2 ст. 288 НК).
У организаций, ведущих учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей и работающих по принципу оплаты, выручка составит 5 844 руб. (3 000 × 1,948). Она определяется по курсу Нацбанка, установленному на дату отражения выручки, т.е. по дате получения денежных средств (принцип оплаты).
