В отношении отдельных хозяйственных операций, доходов и расходов организации вправе разрабатывать самостоятельно порядок их отражения исходя из требований, установленных законодательством Республики Беларусь. Полный перечень расходов, сформированных в одном отчетном периоде, но фактически относящихся к нескольким периодам, законодательно не определен. Руководствуясь нормами Инструкции № 50 [1], для обобщения таких расходов может быть применен счет 97 «Расходы будущих периодов».
Суммы расходов будущих периодов |*|, учтенные на этом счете, при наступлении отчетного периода, к которому относятся, подлежат списанию в порядке, установленном нормативными правовыми актами либо учетной политикой организации, в течение периода, к которому они относятся. Данный период может быть установлен равномерно, пропорционально объему и т.д. Порядок отражения расходов будущих периодов вытекает из норм, изложенных в п. 32 Инструкции № 102 [2], п. 76 Инструкции № 50.
* Дополнительную информацию о списании расходов будущих периодов
Ситуация
Списание расходов по страхованию на период действия договора
Организация заключила договоры:
– добровольного медицинского страхования в пользу работников сроком на 1 год на период 01.08.2018 по 31.07.2019. Страховой взнос – 3 600 руб.;
– обязательного страхования автомобиля, числящегося в составе собственных основных средств и используемого в общехозяйственных целях организации, сроком на 1 год на период с 15.01.2019 по 14.01.2020. Страховой взнос – 56,40 руб.;
– добровольного страхования автомобиля, числящегося в составе собственных основных средств и используемого в общехозяйственных целях организации, сроком на 1 год на период с 12.01.2019 по 11.01.2020. Страховой взнос – 924,60 руб.
Учетной политикой |*| организации предусмотрено, что расходы на страхование учитывают в составе расходов будущих периодов с дальнейшим списанием их на расходы по текущей деятельности равномерно в течение периода, к которому они относятся (пропорционально месяцам).
Обратите внимание!
Применяемый организацией порядок бухгалтерского учета расходов по страхованию целесообразно закрепить в учетной политике. Размер страховых взносов зависит от периода действия договора страхования (срока страхования), поэтому расходы на страхование можно учесть единовременно на счете 97 с последующим списанием равными долями.
Если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве Республики Беларусь не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок организация разрабатывает самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством Республики Беларусь (п. 5 ст. 9 Закона № 57-З [3]).
Для аналитического учета и определения ежемесячной суммы списания расходов будущих периодов организация может использовать ведомость списания расходов будущих периодов. Приведем пример заполнения ведомости списания расходов будущих периодов за февраль 2019 г.:
Правильно отражаем расходы по страхованию в бухгалтерском учете
Расходы на страхование автомобиля, числящегося в составе собственных основных средств и используемого в общехозяйственных целях организации, включают в состав расходов, связанных с управлением организацией, и отражают на счете 26 «Общехозяйственные затраты» (44 «Расходы на реализацию») (п. 10 Инструкции № 102, пп. 28, 35 Инструкции № 50).
Расходы на медицинское страхование работников включают в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (п. 13 Инструкции № 102, п. 70 Инструкции № 50).
Используя вышеприведенные данные ведомости списания расходов будущих периодов, в бухгалтерском учете организации следует составить записи (см. таблицу):
Особенности учета расходов по страхованию при налогообложении прибыли
Расходы на обязательное и добровольное страхование автомобиля, числящегося в составе собственных основных средств и используемого в предпринимательской деятельности организации, включают в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли |*| (пп. 1, 2 ст. 39, пп. 1, 3 ст. 169, п. 1 ст. 170, подп. 1.17 п. 1 ст. 173 НК-2019 [4], подп. 1.2 п. 1 Указа № 280 [5]).
* Об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль в 2019 г.
Суммы страховых взносов по договору добровольного медицинского страхования работников включают в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при исчислении налога на прибыль, при соблюдении размера и порядка, определяемых Указом № 219 [6] (пп. 1, 2 ст. 39, пп. 1, 3 ст. 169, п. 1 ст. 170, подп. 1.17 п. 1 ст. 173 НК-2019, подп. 1.1-1, 1.2 п. 1 Указа № 219).
