3 (18). Предприятием в конце ноября 2015 г. были понесены расходы на вакцинацию работников против гриппа.
3.1. Вправе ли предприятие отнести эти расходы к затратам, учитываемым при налогообложении прибыли?
Да, если они понесены в отношении работников, входящих в группу высокого риска заражения гриппом.
Профилактические прививки против сезонного гриппа проводятся ежегодно в сентябре – ноябре в первую очередь группам высокого риска неблагоприятных последствий заболевания гриппом и группам высокого риска заражения гриппом (часть первая п. 20 Санитарных норм и правил «Требования к организации и проведению санитарно-противоэпидемических мероприятий, направленных на предотвращение заноса, возникновения и распространения гриппа», утвержденных постановлением Минздрава Республики Беларусь от 29.12.2012 № 217; далее – Санитарные нормы).
Список организаций, работники которых входят в группу высокого риска заражения гриппом, приведен в приложении 8 к Санитарным нормам. Работникам, которые отнесены к группе высокого риска, вакцинацию от гриппа как мероприятие в области санитарно-эпидемиологического благополучия населения проводят в обязательном порядке.
Что касается налогообложения расходов организаций на вакцинацию, то письмо МНС Республики Беларусь от 03.03.2011 № 2-2-10/10447 «О затратах, учитываемых при налогообложении» разъясняет следующее.
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Перечень затрат, неучитываемых при налогообложении, определен в ст. 131 НК, и расходы, связанные с охраной труда, в нем не содержатся.
Расходы по проведению организацией лечебно-профилактических мероприятий по вакцинации против гриппа, экономически обоснованные и документально подтвержденные, являются мерами по обеспечению безопасных условий труда и учитываются при налогообложении как непосредственно связанные с предпринимательской деятельностью организации.
Изложенный порядок применяют организации, работники которых входят в группу высокого риска заражения гриппом (п. 2 приложения 8 к Санитарным нормам) и не привиты за счет бюджетных средств.
Таким образом, расходы по вакцинации |*| других работников, не входящих в указанную группу риска, организация не вправе учесть при налогообложении.
* Документальное оформление решения организации о проведении вакцинации работников и порядок отражения таких расходов в учете доступны для подписчиков электронного «ГБ»
3.2. Являются ли расходы по вакцинации объектом обложения НДС?
Не являются.
Обороты по реализации на территории Республики Беларусь медицинских услуг (за исключением косметологических услуг нелечебного характера), перечень которых определен Указом Президента Республики Беларусь от 26.04.2010 № 198, освобождаются от НДС. Этот перечень содержит медицинские услуги по вакцинации |*|.
* Информация о том, надо ли с суммы расходов на вакцинацию производить отчисления в ФСЗН, доступна для подписчиков электронного «ГБ»
