Профсоюзная организация производственного предприятия является налоговым агентом. Она в целях недопущения распространения инфекции коронавируса среди работников этого предприятия в апреле 2020 г. приобрела для них медицинские маски и антисептики. Стоимость одной маски составила 0,65 руб. (с НДС), а флакона антисептика – 6 руб. (с НДС).
Профсоюзная организация каждому работнику предприятия, в т.ч. не являющемуся членом профсоюзной организации, бесплатно выдала по 10 медицинских масок и по 2 флакона антисептика; всего на сумму 18,5 руб. (с НДС) каждому.
Являются ли расходы профсоюзной организации на приобретение медицинских масок и антисептиков для работников предприятия их доходом, облагаемым подоходным налогом?
Расходы профсоюза не будут являться доходами работников предприятия, если бухгалтер применит льготу, установленную п. 38 ст. 208 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
Обоснуем наш ответ.
Бухгалтер при определении налоговой базы подоходного налога должен учитывать все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 199 НК).
При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы, оказанные услуги на безвозмездной основе (подп. 2.2 п. 2 ст. 200 НК).
Таким образом, выданные профсоюзной организацией работникам предприятия медицинские маски и антисептики являются их доходом, полученным в натуральной форме.
Вместе с тем при налогообложении указанных доходов профсоюзная организация как налоговый агент должна учитывать льготу, установленную п. 38 ст. 208 НК, согласно которому с учетом приложения 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (далее – Указ № 503) от подоходного налога освобождаются доходы:
– не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы (за исключением доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК);
– получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп. 14, 29 и 30 ст. 208 НК), в размере, не превышающем 423 руб., от каждой профсоюзной организации в течение налогового периода.
Так как общая стоимость медицинских масок и антисептиков не превышает указанный предел (423 руб.), они не признаются для их получателей доходом, облагаемым подоходным налогом. Однако данная льгота применима только в отношении работников предприятия, которые являются членами профсоюза, и при условии, что указанный размер льготы не был использован ранее на другие цели.
В отношении работников, не являющихся членами профсоюза, профсоюзный комитет не вправе применить льготу, установленную п. 38 ст. 208 НК.
Вместе с тем, с учетом того что данная профсоюзная организация не является для этих работников местом основной работы, подоходный налог в отношении полученных ими доходов в виде подарков исчисляется:
– с учетом льготы, предусмотренной абз. 3 части первой п. 23 ст. 208 НК;
– в размерах, определенных в приложении 9 к Указу № 503.
Так, от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп. 14, 29 и 30 ст. 208 НК), полученные от иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в п. 38 ст. 208 НК, в размере, не превышающем 140 руб., от каждого источника в течение налогового периода.
Так как стоимость медицинских масок и антисептиков не превышает льготируемый предел (140 руб.), они не признаются для их получателей доходом, облагаемым подоходным налогом (при условии, что указанный размер льготы |*| не был использован ранее на другие цели).
