3 (212). В 2018 г. отдельным работникам организации при приеме на работу заводят трудовые книжки. Работники возмещают стоимость трудовых книжек по цене их приобретения. Организация отражает в налоговой декларации по НДС суммы возмещения как освобожденный оборот. По своей текущей деятельности организация имеет обороты по ставке НДС 20 % и распределяет налоговые вычеты по НДС методом удельного веса |*|.
* Информация о том, как распределить налоговые вычеты по НДС при наличии отрицательного оборота
Возникли следующие вопросы:
3.1. Верно ли поступает организация?
Организация поступает неверно.
Стоимость трудовых книжек, оплаченную работниками, по цене их приобретения не следует отражать в налоговой декларации по НДС.
При реализации трудовых книжек и (или) вкладышей к ним налоговую базу НДС определяют как положительную разницу между ценой реализации и ценой приобретения (п. 3 ст. 98 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
В данной ситуации реализация трудовых книжек производится по цене их приобретения. Следовательно, налоговая база равна нулю. В ст. 94 НК указаны обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобождаемые от НДС. В их числе обороты по реализации трудовых книжек не поименованы. Следовательно, в налоговой декларации по НДС обороты по реализации трудовых книжек не отражаются, как освобожденные от НДС.
Напомним, что суммы НДС включаются в затраты плательщика по производству и реализации активов, учитываемые при налогообложении, в случае использования приобретенных (ввезенных) активов для производства и (или) реализации активов, операции по реализации которых освобождены от обложения НДС.
Исключение составляют суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе основных средств и нематериальных активов (п. 2 ст. 106 НК).
Таким образом, организация завысила затраты по производству и реализации активов, учитываемые при налогообложении, и занизила налоговые вычеты по НДС.
3.2. Как исправить допущенную ошибку?
Ошибку, допущенную в отчетном году и выявленную до его окончания, исправляют в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражают в составе доходов или расходов отчетного года (пп. 9, 10 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80; далее – Национальный стандарт № 80).
Таким образом, организации следует отразить исправление ошибки в месяце ее обнаружения на основании бухгалтерской справки-расчета:
Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» и др. – К-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»
– методом «красное сторно» отражен НДС, излишне отнесенный на счета учета расходов;
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» – К-т 18
– на сумму ошибочно не принятого к вычету НДС |*| (при необходимости);
Д-т 99 «Прибыли и убытки» – К-т 68
– доначислен налог на прибыль (при необходимости).
* Информация о том, как распределить налоговые вычеты, если организация применяет различные ставки НДС
Исправления в данные налогового учета вносятся в общеустановленном порядке, предусмотренном п. 8 ст. 63 НК и п. 8 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.
3.3. В каком порядке нужно выставлять ЭСЧФ при реализации трудовых книжек?
ЭСЧФ выставлять не нужно.
По общему правилу плательщик обязан в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном ст. 106-1 НК, выставить их покупателю либо направить на Портал ЭСЧФ |*| (часть первая п. 5 ст. 106-1 НК). Однако из этого правила есть исключения.
* Информация о том, как создать ЭСЧФ в отдельной ситуации
Так, плательщик не создает ЭСЧФ при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговая база НДС по которым в соответствии с законодательством признается равной нулю (абз. 11 п. 7 ст. 106-1 НК).
