2 (162). На предприятии имеется собственный автомобиль. Кроме того, предприятие использует в служебных целях автомобили сотрудников на основании договоров использования личного автомобиля в служебных целях. Приказом руководителя установлена месячная норма расхода топлива на каждый автомобиль без составления путевых листов. В случае превышения установленной нормы по приказу руководителя сумма перерасхода топлива удерживается из заработной платы сотрудника. Заправка автомобиля осуществляется по безналичному расчету.
Правомерно ли списание топлива по данным автомобилям на затраты, учитываемые при налогообложении, в пределах норм, установленных руководителем, без заполнения путевых листов?
Правомерно при соблюдении определенных условий.
Стоимость израсходованных горючесмазочных материалов при эксплуатации транспортных средств, используемых работниками для нужд организации, включается в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли:
– при наличии договоров, подтверждающих использование автомобилей в производственных целях;
– в пределах норм, установленных законодательством и подтвержденных документально.
Для обоснования данного ответа воспользуемся нормами Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
Так, затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (пп. 1 и 2 ст. 130 НК).
Перечень затрат, неучитываемых при налогообложении прибыли, определен ст. 131 НК. В него включены в т.ч. затраты на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх норм, установленных в соответствии с законодательством (подп. 1.7 п. 1 ст. 131 НК).
Справочно: линейные нормы расхода топлива разработаны БелНИИТ «Транстехника» и утверждены Минтрансом Республики Беларусь в соответствии с подп. 5.40 п. 5 Положения о Министерстве транспорта и коммуникаций Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.07.2006 № 985.
Как видим, для отнесения расходов в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, необходимо:
– наличие их связи с предпринимательской деятельностью организации;
– документальное подтверждение.
Одним из документов, подтверждающих расходы по списанию горюче-смазочных материалов, является путевой лист. Если руководитель организации примет решение не оформлять путевой лист, то для подтверждения расходов по списанию горюче-смазочных материалов организации необходимо самостоятельно разработать другой первичный учетный документ, который должен отвечать требованиям ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» и информация о котором должна содержаться в учетной политике организации.
При этом стоимость израсходованного топлива |*| организация может отнести на затраты, учитываемые при обложении налогом на прибыль, только в пределах норм расхода, разработанных БелНИИТ «Транстехника».
* Информация о том, когда расходы по доставке работников к месту работы являются затратами, учитываемыми при налогообложении прибыли, доступна для подписчиков электронного «ГБ»
