Организация приобретает для своих работников, выполнение должностных обязанностей которых связано с передвижением по городу, проездные билеты на общественный транспорт на месяц.
Необходимо ли удерживать со стоимости таких проездных билетов подоходный налог?
Нет, при соблюдении определенных условий.
Если организация является для работника местом основной работы, то стоимость приобретаемых для него проездных билетов по совокупности с иными доходами, не являющимися вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, освобождена от подоходного налога |*| до тех пор, пока общая сумма таких доходов с 1 января 2020 г. не превысит 2 115 руб.
* Подоходный налог – механизм налогообложения доходов работников
Обоснуем приведенный вывод.
В соответствии с нормами п. 23 ст. 208 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) и с учетом размеров, установленных приложением 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (далее – Указ № 503), от подоходного налога освобождены доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, полученные:
– от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, – в размере, не превышающем 2 115 руб. от каждого источника в течение календарного года;
– иных организаций и индивидуальных предпринимателей, – в размере, не превышающем 140 руб. от каждого источника в течение календарного года.
Организация приобретает питьевую воду в бутылках объемом 18 л для своих сотрудников.
Является ли стоимость приобретенной воды доходом работников и необходимо ли в рассматриваемой ситуации удерживать подоходный налог?
Объект исчисления подоходного налога не возникает.
Стоимость питьевой воды не является для сотрудников объектом обложения подоходным налогом. Основанием для этого вывода служат следующие нормы законодательства.
Не признаются объектом обложения подоходным налогом доходы, полученные физическими лицами в размере стоимости приобретенной организациями бутилированной воды (подп. 2.4 п. 2 ст. 196 НК).
Внимание! Приведенная норма не содержит ограничений, для каких физических лиц стоимость питьевой воды не признается объектом обложения подоходным налогом. Поэтому независимо от того, является ли организация для физических лиц местом основной работы или нет, стоимость такой воды не является объектом обложения подоходным налогом.
Организация проводит конкурс профессионального мастерства среди своих сотрудников. Проведение конкурса связано с осуществляемой организацией деятельностью. В рамках данного мероприятия конкурсантов обеспечивают питанием и проживанием в гостинице. Организатор конкурса заключил договор на оказание транспортных услуг по доставке участников к месту его проведения и обратно в гостиницу. По итогам проведения конкурса победители награждены ценными подарками |*|, дипломами и букетами цветов.
* Как оформить вручение подарков и начисление выплат к профессиональному празднику
Является ли оплата организацией вышеуказанных расходов объектом обложения подоходным налогом для физических лиц – участников данного мероприятия?
Подоходный налог исчисляют от стоимости призов.
Объектом обложения подоходным налогом является только стоимость призов, которыми награждены победители конкурса, так как они являются доходом, получаемым конкретными лицами за совершение определенных действий (победа в конкурсе).
При определении налоговой базы со стоимости врученных победителям конкурса призов следует применять освобождение в размере 2 115 руб. (если для победителя организация – место основной работы) или 140 руб. (если организация не является для победителя местом основной работы) (п. 23 ст. 208 НК).
Важно! Вышеуказанная льгота при исчислении подоходного налога должна применяться по совокупности с иными доходами, выплаченными организацией этому физическом улицу с начала календарного года, которые не являются для получателя вознаграждением за исполнение трудовых или иных обязанностей.
Оплата всех остальных расходов организации для проведения конкурса профессионального мастерства не является объектом исчисления подоходного налога.
Обоснуем такой ответ.
Объектом обложения подоходным налогом не признают доходы, полученные физическими лицами в размере оплаты организациями расходов на проведение презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, семинаров, конкурсов профессионального мастерства, связанных с осуществляемой ими деятельностью (подп. 2.2 п. 2 ст. 196 НК).
Проведение конкурса профессионального мастерства связано с осуществляемой организацией деятельностью, поэтому расходы, понесенные в рамках такого мероприятия, включая проживание участников в гостинице, их питание, а также доставку к месту проведения конкурса и обратно, не признаются для таких участников объектом обложения подоходным налогом.
Стоимость выданных победителям конкурса дипломов также не является для этих лиц объектом налогообложения по следующим основаниям:
– во-первых, диплом является лишь памятной вещью и не несет для награждаемого экономической выгоды;
– во-вторых, стоимость дипломов относится к расходам организации на проведение конкурса профессионального мастерства.
Доходы, полученные физическими лицами в размере стоимости подаренных живых цветов, также не являются объектом обложения подоходным налогом (подп. 2.4 п. 2 ст. 196 НК).
Организация производит мебель и имеет собственный магазин розничной торговли. При совершении покупки мебели стоимостью свыше 500 руб. покупателю – физическому лицу вручают сувенирную продукцию (настольный календарь с фотографиями производимой продукции и логотипом организации-производителя).
Возникает ли у покупателя доход, облагаемый подоходным налогом?
Нет, не возникает.
Передаваемая покупателю сувенирная продукция в виде настольного календаря не является для него объектом обложения подоходным налогом по следующим основаниям.
Вручаемый покупателю настольный календарь с фотографиями производимой продукции и логотипом организации-производителя не направлен на получение покупателем экономической выгоды. Организация-производитель по собственной инициативе передает покупателю календарь с целью рекламы производимой ею продукции.
Работник, для которого организация – место основной работы, в рамках исполнения своих трудовых обязанностей в течение рабочего дня пользуется услугами такси. В последующем на основании документов, подтверждающих фактически понесенные расходы по оплате услуг такси, организация возмещает работнику такие расходы.
Необходимо ли исчислять подоходный налог с доходов работника в виде возмещения ему расходов по оплате услуг такси?
Нет, подоходный налог не исчисляют.
Доходы, полученные работником от организации, являющейся для него местом основной работы, в виде возмещения его расходов по оплате стоимости транспортных услуг (автомобилей-такси), не признают объектом обложения подоходным налогом при условии, что выплата этих доходов непосредственно связана с выполнением работником своих трудовых обязанностей, т.е. работник пользуется услугами автомобилей-такси в силу необходимости исполнения трудовых обязанностей.
Приведенный вывод обоснован следующим.
Не признаются объектом обложения подоходным налогом доходы, полученные физическими лицами в размере оплаты стоимости транспортных услуг по перевозке к месту работы (службы, учебы) и обратно, а также при исполнении физическим лицом трудовых обязанностей, произведенной за счет средств организаций, являющихся для физических лиц местом основной работы (службы, учебы) (подп. 2.8 п. 2 ст. 196 НК).
С целью предупреждения профессиональных заболеваний организация направила своих сотрудников для прохождения внеочередного медицинского осмотра. Оплату стоимости такого медицинского осмотра организация произвела за счет собственных средств.
Является ли стоимость проведенного внеочередного медицинского осмотра доходом работников и необходимо ли удерживать подоходный налог?
Нет.
Доходы в размере стоимости внеочередных медицинских осмотров |*| работников, проводимых в порядке, установленном Минздравом по согласованию с Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь, оплаченных или возмещенных за счет средств организации, не признают объектом обложения подоходным налогом (подп. 2.10 п. 2 ст. 196 НК).
Внеочередные медицинские осмотры проводят по инициативе как нанимателя, так и работодателя. Поэтому стоимость такого осмотра не признается объектом обложения подоходным налогом ни для работников, которые работают в организации, оплатившей внеочередной медицинский осмотр, по основному месту работы, ни для лиц, работающих по договору подряда.
Справочно: порядок проведения обязательных и внеочередных медицинских осмотров работающих установлен в одноименной Инструкции, утвержденной постановлением Минздрава Республики Беларусь от 29.07.2019 № 74 «О проведении обязательных и внеочередных медицинских осмотров работающих» (далее – Инструкция № 74).
В случае ухудшения состояния здоровья работающего по инициативе нанимателя и (или) работодателя, государственных организаций здравоохранения и иных организаций здравоохранения, осуществляющих оказание медицинской помощи, и работающего возможно проведение внеочередных медосмотров работающих (п. 33 Инструкции № 74).
