3 (338). Белорусская организация – заказчик приобретает у резидента Российской Федерации (исполнитель) сюрвейерские услуги. Согласно договору исполнитель на территории России оказывает следующий комплекс услуг:
– проезд специалиста компании к месту отгрузки грузов и обратно;
– работа специалиста компании на месте погрузки химических грузов;
– осмотр транспортных средств до погрузки и после погрузки;
– заключение о техническом состоянии транспортных средств и пригодности к перевозке химических грузов;
– отбор контрольных проб химических грузов к месту проведения анализов;
– контрольное взвешивание автотранспортных средств;
– слежение за местом нахождения в пути транспортных средств и ежедневное информирование.
Возникли следующие вопросы:
3.1. Следует ли исчислять и уплачивать НДС при оплате данных услуг?
Не следует.
Местом реализации сюрвейерских услуг, оказываемых резидентом РФ, не является территория Беларуси. Соответственно при приобретении таких услуг НДС |*| в республике не исчисляется.
* Ошибки, допускаемые плательщиками при определении объектов обложения НДС
Это следует из норм Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) и Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе; далее – Протокол).
При реализации работ, услуг на территории Беларуси иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в республике через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в белорусских налоговых органах, исчислять и перечислять НДС в бюджет обязаны состоящие на учете в белорусских налоговых органах организации, приобретающие данные работы, услуги (п. 1 ст. 92 НК).
Место реализации работ, услуг в Евразийском экономическом союзе (ЕАЭС) определяется в соответствии с Протоколом.
Им определено, что косвенные налоги при выполнении работ, оказании услуг взимаются в государстве – члене ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг.
При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства – члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг (п. 28 Протокола).
Местом реализации работ, услуг признают территорию государства – члена ЕАЭС, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства – члена ЕАЭС, если иное не предусмотрено подп. 1–4 п. 29 Протокола (подп. 5 п. 29 Протокола).
Поскольку в подп. 1–4 п. 29 Протокола не оговорено определение места реализации сюрвейерских услуг, то оно определяется по месту нахождения налогоплательщика, оказывающего такие услуги.
Таким образом, местом реализации сюрвейерских услуг, оказываемых резидентом РФ, является территория России.
3.2. Должна ли белорусская организация при выплате российской организации вознаграждения удержать налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Беларуси через постоянное представительство?
Не должна.
Платить налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Беларуси через постоянное представительство (далее – налог на доходы), должны иностранные организации, которые:
– не осуществляют деятельность в Беларуси через постоянное представительство;
– извлекают доходы из источников в Беларуси (ст. 145 НК).
Перечень доходов, являющихся объектом обложения налогом на доходы, поименован в ст. 146 НК. Он является исчерпывающим.
Платеж, перечисляемый российской организации за оказание сюрвейерских услуг:
– не входит в названный перечень;
– не классифицируется как доход, относящийся к какому-либо из перечисленных в перечне доходов.
Следовательно, указанный платеж не облагается налогом на доходы.
Вместе с тем в случае выявления оказания консультационных услуг объект обложения налогом на доходы возникает в соответствии с подп. 1.12.7 п. 1 ст. 146 НК.
