К рекламной продукции (материалам) относятся продукция, товары, реализуемые организацией, которые предоставляются иным лицам безвозмездно в рамках проведения рекламных мероприятий. К рекламной продукции (материалам) могут быть отнесены и любые другие товарно-материальные ценности, которые удовлетворяют одновременно двум следующим условиям:
1) они несут информацию об организации либо реализуемых ею товарах, работах, услугах (например, ручки и блокноты с логотипом организации либо наименованием реализуемых этой организацией товаров);
2) они используются в целях, непосредственно связанных с распространением информации об организации и реализуемых ей товарах, работах, услугах. При этом такая связь должна быть прямой.
Использование рекламной продукции (материалов) |*| в соответствующих мероприятиях должно быть предусмотрено документами организации, обосновывающими проведение рекламного мероприятия (приказы, программы, сметы и т.д.). Передача продукции (материалов) не в целях рекламы (без обоснования проводимого рекламного мероприятия) не может быть признана рекламными расходами и является безвозмездной передачей (вне зависимости от того, что это могут быть календари, ручки, блокноты и т.д. с логотипом организации).
* Информация о том, как оформить и учесть рекламу на автомобиле
Проведение таких рекламных мероприятий, как рекламные игры, регулируется Положением о проведении рекламных игр на территории Республики Беларусь, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 30.01.2003 № 51. Стоимость призового фонда рекламной игры, проводимой в установленном данным Указом порядке, является рекламными расходами. Это касается в т.ч. и стоимости передаваемых победителям рекламной игры товарно-материальных ценностей (вне зависимости от вида и величины стоимости).
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РЕКЛАМНОЙ ПРОДУКЦИИ
Можно выделить 2 основных способа обеспечения наличия рекламной продукции (материалов) в организации:
1) приобретение рекламных материалов у иных субъектов хозяйствования;
2) изготовление рекламной продукции собственными силами.
Расходы на рекламу отражаются на счете 44 |**| «Расходы на реализацию».
** Информация об отражении операций на счете 44
Пример 1. В целях рекламы приобретены календари
Производственная организация в августе 2017 г. приобрела календари со своим логотипом на сумму 120,00 руб. (в т.ч. НДС – 20,00 руб.). Календари планируется использовать для распространения среди потенциальных покупателей в рамках проводимой в сентябре 2017 г. выставки «Легпром-2017».
В бухгалтерском учете организация отражает операцию следующим образом (см. табл. 1):
Если товарно-материальные ценности приобретаются для последующей реализации, то их учет ведется на счете 41 «Товары» (п. 32 типового плана счетов). В момент, когда товарно-материальные ценности решено использовать для проведения рекламной акции, их стоимость переносится на счет 10 «Материалы».
Пример 2. Приобретенный товар используется в рекламных целях
Торговая организация в августе 2017 г. с целью оптовой торговли приобрела кружки со своим логотипом в количестве 100 шт. на сумму 120,00 руб. (в т.ч. НДС – 20,00 руб.). В сентябре 2017 г. 30 кружек передано для распространения среди потенциальных покупателей в рамках выставки «Легпром-2017».
В бухгалтерском учете организация отражает операцию следующим образом (см. табл. 2):
Передача рекламных материалов
Рекламные материалы для использования в рекламных целях передаются ответственному исполнителю на основании документа, принятого в организации для оформления подобных операций (например, по накладной на внутреннее перемещение). Если же рекламная акция осуществляется вне места (адреса) расположения организации и требуется доставка используемых рекламных материалов, то перемещение рекламных материалов оформляется бланками строгой отчетности: накладными формы ТН-2 или ТТН-1 – в зависимости от способа перемещения.
Списание рекламных материалов
Списание рекламных материалов, использованных в рекламных целях, оформляется первичным учетным документом, составленным с соблюдением требований ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».
Наиболее распространенной формой первичного учетного документа, применяемого при списании использованных для осуществления деятельности организации товарно-материальных ценностей, является акт списания.
Рекламная продукция изготовлена собственными силами
Организация может изготовить рекламную продукцию собственными силами.
Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении в организации определяется в сумме фактических затрат, связанных с производством данных запасов (п. 9 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133; далее – Инструкция № 133).
При намерении использовать такую продукцию для собственных нужд (рекламных целей) организация может предусмотреть в учетной политике следующее:
– либо учитывать такую рекламную продукцию на счете 43 «Готовая продукция» и отражать себестоимость этой продукции по факту ее использования на рекламные цели бухгалтерской записью: Д-т 44 – К-т 43;
– либо при принятии решения об использовании такой продукции для собственных нужд организации отразить ее стоимость бухгалтерской записью: Д-т 10 – К-т 43, а по факту ее использования на рекламные цели на основании подтверждающего такое использование первичного учетного документа произвести бухгалтерскую запись: Д-т 44 – К-т 10.
Пример 3. Рекламная продукция произведена самой организацией
Полиграфическая организация в августе 2017 г. сделала календари со своим логотипом. Фактическая себестоимость производства календарей – 100,00 руб. Календари планируется использовать для распространения среди потенциальных заказчиков в рамках проводимой в сентябре 2017 г. выставки «Полиграфическая промышленность-2017», что оговорено в приказе руководителя. Выдача календарей ответственному за проведение выставки лицу и их доставка на выставку оформлены накладной ТН-2 (доставка осуществлялась без участия автотранспорта). По окончании выставки комиссия составила акт списания о том, что календари с логотипом организации были распространены среди потенциальных клиентов в ходе проведения выставки.
В бухгалтерском учете организация отражает операцию следующим образом (см. табл. 3):
Важно! В настоящее время расходы на рекламу не нормируются, а отражаются в составе расходов на реализацию в бухгалтерском учете в фактически понесенном размере.
Рекламу проводит специализированная организация
Рекламная продукция (материалы) при проведении рекламных акций может распространяться по поручению организации другими организациями (рекламными, торговыми, иными). В этом случае необходимо заключение между организациями договора, предусматривающего такие действия. Организация-заказчик передает организации-распространителю рекламную продукцию (материалы) по накладной (ТТН-1 или ТН-2 – в зависимости от способа перемещения). Стоимость рекламной продукции (материалов) у организации-заказчика списывается на затраты на основании отчета организации-распространителя по установленной договором форме.
Рекламные материалы получены безвозмездно
Нередки случаи, когда организация (как правило, торговая) получает рекламные материалы от поставщика безвозмездно. Фактическая себестоимость запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется одним из 2 способов:
1) исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация устанавливает стоимость таких же или аналогичных запасов;
2) исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 11 Инструкции № 133).
Бухгалтерский учет безвозмездно полученных рекламных материалов ведется согласно Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112 (далее – Инструкция № 112).
Справочно: получение безвозмездной помощи в виде запасов отражается по дебету счета 10 и других счетов учета запасов и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» или счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»). Учтенная в составе доходов будущих периодов безвозмездная помощь, полученная в виде запасов, отражается по дебету счета 98 и кредиту счета 90 (субсчет 90-7) по фактической себестоимости использованных запасов на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг (п. 4 Инструкции № 112).
Пример 4. Рекламная продукция получена безвозмездно
Организация в августе 2017 г. безвозмездно получила от иностранного поставщика рекламные буклеты в количестве 100 шт. В документах, оформленных поставщиком, указана стоимость буклета – 1 долл. США (только для целей таможенного оформления). Таможенные органы рассчитали НДС, таможенную пошлину и сбор за таможенное оформление, подлежащие уплате при таможенном оформлении рекламной продукции. В сентябре 2017 г. 80 буклетов использованы при участии в выставке «Экспо-2017». Оставшиеся 20 буклетов использованы при проведении рекламных мероприятий в октябре 2017 г. Информация, определяющая стоимость буклета в иной оценке, чем указано поставщиком для целей таможенного оформления, отсутствует. Таможенные органы при определении таможенной стоимости ввозимых буклетов для целей взимания таможенных платежей согласились с оценкой, указанной поставщиком для целей таможенного оформления.
Учетной политикой организации предусмотрено, что безвозмездные поступления запасов отражаются с использованием счета 98.
В бухгалтерском учете организация отражает операции следующим образом (см. табл. 4):
РЕКЛАМНАЯ ПРОДУКЦИЯ (МАТЕРИАЛЫ) И ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И НДС
Безвозмездное получение рекламной продукции
При исчислении налога на прибыль стоимость безвозмездно полученных рекламных материалов включается в состав внереализационных доходов в полном размере в месяце получения таких материалов (подп. 3.8 п. 3 ст. 128 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК) независимо от того, какой вариант бухгалтерского учета (с использованием счета 98 или счета 90) принят в учетной политике организации. В случае, когда организация использует для такого отражения счет 98, в бухгалтерском учете необходимо отразить отложенные налоговые активы в порядке, установленном Инструкцией по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113.
Стоимость рекламной продукции включается в затраты
Стоимость использованной рекламной продукции (материалов) включается в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 130 НК). Однако при этом необходимо учитывать следующее.
При рассмотрении вопроса об использовании рекламной продукции (материалов) в рекламных мероприятиях, при которых происходит ее передача третьим лицам, необходимо разграничивать такие действия и операции по безвозмездной передаче |*|.
Реализацией товаров признается отчуждение товара одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары или формы соответствующих сделок. Безвозмездная передача товаров – передача товаров без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (п. 1 ст. 31 НК). Безвозмездно переданные товары включаются в налогооблагаемую базу для НДС (п. 3 ст. 97 НК) и налога на прибыль (п. 5 ст. 127 НК).
С 1 января 2015 г. п. 3 ст. 31 НК был дополнен подп. 3.5, согласно которому не признается реализацией передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав потребителю рекламы при отсутствии оплаты или иного встречного исполнения обязательства, если указанные товары (работы, услуги), имущественные права являются объектами рекламирования и (или) содержат информацию об объектах рекламирования (за исключением рекламных услуг, оказываемых рекламодателям), а также передача товаров (работ, услуг), имущественных прав в виде выигрыша при проведении в соответствии с законодательством рекламной игры.
Таким образом, не будет являться реализацией, а будет признаваться расходами организации стоимость переданных иным организациям или физическим лицам рекламной продукции (материалов), если такая продукция (материалы) соответствует хотя бы одному из следующих требований:
– является объектом рекламирования (т.е. товарами, продукцией, реализуемой организацией);
– содержит информацию об организации или товарах, продукции, реализуемой организацией (например, ручки с логотипом организации);
– является выигрышем в рекламной игре, проводимой в установленном порядке.
Необходимо также помнить, что при исчислении налога на прибыль не учитываются расходы на питание, организацию досуга, отдыха, в т.ч. при проведении рекламных акций, конференций, семинаров, переговоров, учебы и других аналогичных мероприятий (подп. 1.7-1 п. 1 ст. 131 НК). Таким образом, если товарно-материальные ценности были использованы (переданы) для организации досуга или отдыха в рамках проводимой рекламной акции, то стоимость таких ТМЦ не включается в состав затрат при исчислении налога на прибыль.
