Из письма в редакцию:
"Наша организация осуществляет реализацию товаров на территории Российской Федерации и Польши. В связи с отсутствием собственных мест хранения товаров на территории данных государств наша организация заключила договор хранения с резидентами РФ и Польши. С резидентом Польши также заключен договор на использование погрузочно-разгрузочного оборудования. Оплата осуществляется в евро.
Стоимость услуг по хранению с 13 по 28 мая 2014 г. составила 5 300 евро. Оплата произведена 5 июня 2014 г. Курс евро Нацбанка на дату подписания акта (29 мая 2014 г.) составлял 13 750 руб., на 31 мая 2014 г. – 13 730 руб., на 5 июня 2014 г. – 13 760 руб. Согласно учетной политике днем начисления дохода (платежа) иностранной организации признается дата отражения в бухгалтерском учете факта выполнения иностранной организацией работ, оказания услуг.
Может ли к данным договорам применяться право Республики Беларусь?
Следует ли исчислять НДС и налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее – налог на доходы), при выплате вознаграждения нерезидентам?
Как отразить эти операции в бухгалтерском учете?
Нина Ивановна, бухгалтер"
К договорам можно применить право Республики Беларусь
Права и обязанности сторон по внешнеторговому договору определяют по праву страны, избранной сторонами по соглашению между собой, если это не противоречит законодательству. Стороны договора могут избрать подлежащее применению право как для договора в целом, так и для отдельных его частей (пп. 1, 4 ст. 1124 Гражданского кодекса РБ; далее – ГК).
При отсутствии соглашения сторон договора о подлежащем применению праве к этому договору применяют право страны, где имеет основное место деятельности сторона, являющаяся хранителем. Следовательно, стороны могут предусмотреть, что к договорам хранения и использования оборудования применяют право Республики Беларусь (п. 1 ст. 1125 ГК).
Отмечу, что по договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности (п. 1 ст. 776 ГК).
Вознаграждение за хранение должно быть уплачено хранителю по окончании хранения, а если оплата хранения предусмотрена по периодам, оно должно выплачиваться соответствующими частями по истечении каждого периода (п. 1 ст. 786 ГК).
НДС не исчисляется
Взимание НДС во взаимоотношениях с резидентами РФ регулируют положения Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе, подписанного в г. Санкт-Петербурге 11.12.2009 (далее – Протокол).
Так, НДС взимают в государстве – члене Таможенного союза, территорию которого признают местом реализации услуг. В соответствии с законодательством этого государства определяют также налоговую базу, ставки, порядок взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) по данному налогу (ст. 2 Протокола).
Местом реализации услуг признают территорию государства – члена Таможенного союза, если услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, находящимся на территории этого государства (подп. 2 п. 1 ст. 3 Протокола).
Товары на основании положений ст. 1 Протокола относят к движимому имуществу.
Таким образом, при хранении товаров на территории Российской Федерации местом реализации услуг признают территорию этой страны. Следовательно, у белорусской организации не возникает обязанности по исчислению и перечислению в бюджет НДС.
Для определения места реализации работ и услуг во взаимоотношениях с резидентами Польши следует руководствоваться ст. 33 Налогового кодекса РБ (далее – НК). Так, местом реализации работ, услуг, имущественных прав признают территорию Республики Беларусь, если работы, услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь, за исключением аренды (финансовой аренды (лизинга)) движимого имущества, включая транспортные средства, а также если деятельность организации осуществляется на территории Республики Беларусь и (или) местом их нахождения является Республика Беларусь и ими выполняются работы, оказываются услуги, не предусмотренные подп. 1.1–1.4 п. 1 ст. 33 НК.
Таким образом, поскольку услуги по хранению продукции и предоставлению погрузочно-разгрузочного оборудования оказываются на территории Польши, то обязанности по исчислению и перечислению в бюджет НДС у белорусской организации не возникает.
Налог на доходы не удерживают, если нерезиденты представят подтверждение о налоговом резидентстве
Объектом обложения налогом на доходы в т.ч. признают следующие доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь:
– роялти. К доходам в виде роялти относят в т.ч. вознаграждение за использование имущества на территории Республики Беларусь либо предоставление права пользования таким имуществом, кроме платежей по аренде международных (континентальных и межконтинентальных) каналов и сетей электросвязи (подп. 1.3 п. 1 ст. 146 НК);
– доходы от оказания услуг по хранению имущества (подп. 1.12.8 п. 1 ст. 146 НК).
Ставка налога на доходы в отношении доходов от оказания вышеуказанных услуг установлена в размере 15 % (п. 1 ст. 149 НК).
Налог на доходы исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет юридические лица РБ, начисляющие и (или) выплачивающие доход иностранным организациям, – налоговые агенты (подп. 3.1 п. 3 ст. 146, п. 3 ст. 150 НК).
Поскольку погрузочно-разгрузочное оборудование используется на территории Польши, то доходы нерезидента не являются роялти для целей налогообложения согласно НК, а квалифицируются как доходы от предпринимательской деятельности.
Налоговым периодом налога на доходы признают календарный месяц, на который приходится день начисления дохода хранителю (п. 1 ст. 150 НК).
Дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа).
Днем начисления дохода (платежа) иностранной организации признается наиболее ранняя из следующих дат:
– дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выполнения иностранной организацией работ, оказания услуг;
– дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации (факта осуществления платежа) (подп. 2.1, 2.3 п. 2 ст. 148 НК).
В Вашем случае днем начисления дохода (платежа) является дата – 29.05.2014.
Налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы представляет поклажедатель в налоговые органы по месту постановки на учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем начисления дохода хранителю. Исчисленный и удержанный с дохода хранителя налог на доходы перечисляют в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем начисления дохода (п. 5 ст. 150 НК).
При обложении налогом на доходы нужно учитывать нормы не только национального законодательства, но и международные соглашения об избежании двойного налогообложения.
Для целей применения положений международных договоров РБ по вопросам налогообложения иностранная организация, являющаяся фактическим владельцем дохода, должна представить по форме и в порядке, установленным МНС, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется такой международный договор, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.
Справочно: подтверждение можно представить в налоговый орган как до уплаты налога на доходы, так и после этой уплаты. Подтверждение может быть представлено в виде электронного документа. В этом случае его направляют в налоговый орган в качестве приложения к налоговой декларации (расчету), если налоговый агент представляет налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы в электронном виде, либо к письму налогового агента, составленному в виде электронного документа.
При непредставлении в налоговый орган подтверждения налог на доходы удерживают и перечисляют в бюджет в установленном порядке (ст. 151 НК).
Что касается взаимоотношений с российским контрагентом, то прибыль предприятия одного договаривающегося государства может облагаться налогом только в этом государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве через находящееся там постоянное представительство (п. 1 ст. 7 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество, подписанного в г. Москве 21.04.1995).
В отношениях между Беларусью и Польшей установлено, что прибыль лица с постоянным местонахождением в одном договаривающемся государстве облагается налогом только в этом договаривающемся государстве, если только это лицо не осуществляет коммерческую деятельность в другом договаривающемся государстве через размещенное там постоянное представительство (ст. 7 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, подписанного в г. Минске 18.11.1992).
Таким образом, для того чтобы прибыль резидентов РФ и Польши от оказания услуг не облагалась налогом на доходы в Республике Беларусь, им необходимо представить подтверждение о налоговом резидентстве.
Бухгалтерский учет операций
Расходы, связанные с реализацией товаров, хранением товаров, и др. в организациях, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность, отражают на счете 44 "Расходы на реализацию" (п. 35 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50).
Стоимость оказанных услуг отражают проводкой: Д-т 44 – К-т 60.
Пересчет стоимости обязательств, выраженных в иностранной валюте, производят в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату совершения операции (подп. 1.1 п. 1 Декрета Президента РБ от 30.06.2000 № 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц", ст. 12 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности").
В рассматриваемой ситуации обязательство выражено в евро. Так как установленный Нацбанком курс евро к белорусскому рублю на дату погашения обязательства может измениться, в учете поклажедателя возникают курсовые разницы (п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199).
Отражают указанные разницы согласно учетной политике поклажедателя проводкой: Д-т (К-т) 91 – Кт (Д-т) 60 (п. 15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102, п. 2 постановления Совета Министров РБ от 03.06.2011 № 704 "О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте").
Обобщим порядок бухгалтерского учета в таблице.
Искренне ваша, Ольга Павловна
