Из письма в редакцию:
«Наша организация занимается транспортно-экспедиционной деятельностью и организует перевозку и экспедирование грузов на территории Республики Беларусь и за ее пределами. В 2017 г. совершены следующие операции:
1) российская организация заказала нам услуги по перегрузке товаров на территории Республики Беларусь из автомобильного в железнодорожный транспорт. Товары приобретены заказчиком в г. Калининграде и перемещались транзитом в Россию через Беларусь. Поскольку услуга оказана нерезиденту Республики Беларусь и в акте на оказание услуг указаны реквизиты транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке товаров, вывозимых на территорию России, мы применили нулевую ставку НДС;
2) оказана услуга белорусскому заказчику по перевозке товаров из Беларуси в Польшу на автомобильном транспорте, который взят нами в лизинг с правом выкупа. При реализации услуги применена ставка НДС в размере 20 %, поскольку транспортная услуга оказана белорусскому заказчику;
3) реализованы украинскому заказчику услуги по транспортировке товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, от белорусского производителя в г. Бобруйске до речного порта в Гомельской области. По услугам применена нулевая ставка НДС, так как они оказаны нерезиденту Республики Беларусь и товары помещены под таможенную процедуру экспорта, т.е. вывозились за пределы Республики Беларусь.
Правильно ли мы поступили в этих ситуациях?
Антон Сергеевич, главный бухгалтер»
Оказание услуг за пределами Республики Беларусь
Ваша организация допустила ошибку, применив нулевую ставку НДС при реализации услуг российскому заказчику по перегрузке товаров на территории Республики Беларусь из автомобильного в железно-дорожный транспорт. Обоснуем данный вывод.
Нулевая ставка НДС установлена при реализации работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров (подп. 1.1.1 п. 1 ст. 102 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Справочно: к указанным работам (услугам) относятся работы (услуги) по погрузке, разгрузке и перегрузке (кроме трубопроводного транспорта) товаров (п. 3 ст. 102 НК).
Чтобы применить нулевую ставку НДС по этим работам (услугам), плательщик должен представить в налоговый орган по месту постановки на учет копии:
1) договоров (контрактов) на выполнение (оказание) указанных работ (услуг), заключенных с иностранной организацией;
2) документов, подтверждающих выполнение (оказание) этих работ (услуг), с указанием в них:
– реквизитов декларации на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой экспорта;
– даты разрешения на убытие товаров за пределы территории Республики Беларусь (при осуществлении декларирования таможенным органам товаров в виде электронного документа);
– даты проставления таможенным органом на таможенной декларации отметки «Товар вывезен», заверенной личной номерной печатью должностного лица таможенного органа (при осуществлении декларирования таможенным органам товаров в письменной форме), а в отношении товаров, вывозимых на территорию государств – членов ЕАЭС, – с указанием реквизитов транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке вывозимых товаров на территорию государств – членов ЕАЭС.
Таким образом, если организация оказывает услуги по перегрузке товаров, следующих из г. Калининграда на остальную территорию Российской Федерации через территорию Республики Беларусь, нулевую ставку НДС не применяют, так как это возможно только при экспорте товаров из Республики Беларусь.
Чтобы исправить допущенную ошибку, в налоговой декларации по НДС нужно:
– уменьшить показатель стр. 6, в которой отражают налоговую базу НДС по операциям, облагаемым НДС по нулевой ставке |*|;
– увеличить показатель стр. 1, в которой отражают налоговую базу НДС по операциям, облагаемым по ставке 20 %.
* Информация о применении нулевой ставки НДС
Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете сделайте запись:
Д-т 90 – К-т 68
– отражена сумма НДС, исчисленная от оборотов, по которым ранее не был исчислен НДС в результате применения нулевой ставки НДС.
Оказание услуг по перевозке товаров из Беларуси в Польшу
Во втором случае Вы также ошиблись, применив ставку НДС в размере 20 % при реализации услуг по перевозке товаров из Беларуси в Польшу белорусскому заказчику на автомобильном транспорте, взятом в лизинг.
Нулевую ставку НДС применяют при реализации экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки (подп. 1.1.1 п. 1 ст. 102 НК).
Справочно: к экспортируемым транспортным услугам, облагаемым НДС по нулевой ставке, относятся услуги транспортной экспедиции, услуги по перемещению грузов автомобильным, воздушным, железнодорожным, морским, речным и другими видами транспорта (комбинацией этих видов транспорта) за пределы либо за пределами Республики Беларусь, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию Республики Беларусь, включая частичное оказание этих услуг на ее территории (п. 4 ст. 102 НК).
Экспортируемые транспортные услуги облагают по нулевой ставке НДС при оформлении их международными транспортными или товарно-транспортными документами либо иными международными документами. Для применения этой ставки НДС организация обязана представить в налоговый орган по месту постановки на учет реестр международных транспортных или товарно-транспортных документов, экспедитор – реестр заявок (заданий или иных документов) с указанием номеров международных транспортных или товарно-транспортных документов, подтверждающих оказание экспортируемых транспортных услуг.
Справочно: форма реестра международных транспортных или товарно-транспортных документов и заявок (заданий или иных документов) и порядок его заполнения утверждены постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (п. 4 ст. 102 НК).
Таким образом, организация, оказывающая белорусскому заказчику услуги по перевозке товаров из Беларуси в Польшу на автомобильном транспорте, вправе применить нулевую ставку НДС, если представит в налоговый орган вышеуказанные документы. При этом не имеет значения, оказаны экспортируемые транспортные услуги на собственном транспорте или взятом в лизинг.
Таким образом, в налоговой декларации по НДС следует увеличить показатель стр. 6 и уменьшить показатель стр. 1.
Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете сделайте запись:
Д-т 90 – К-т 68
– методом «красное сторно» отражена сумма НДС, исчисленная от оборотов, по которым можно применить нулевую ставку НДС.
Услуга по транспортировке товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта
Применение нулевой ставки НДС при реализации услуги по транспортировке товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, является Вашей ошибкой.
Как уже было отмечено, нулевую ставку НДС применяют при реализации экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки (подп. 1.1.1 п. 1 ст. 102 НК).
К этим услугам относятся услуги транспортной экспедиции, услуги по перемещению грузов автомобильным, воздушным, железнодорожным, морским, речным и другими видами транспорта (комбинацией этих видов транспорта) за пределы либо за пределами Республики Беларусь, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию Республики Беларусь, включая частичное оказание этих услуг на ее территории (п. 4 ст. 102 НК).
Таким образом, если организация оказывает транспортные услуги по перевозке товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, от белорусского производителя в г. Бобруйске до речного порта в Гомельской области, т.е. в пределах Республики Беларусь, то при реализации этих услуг нельзя применить нулевую ставку НДС независимо от того, что товары были помещены под таможенную процедуру экспорта.
В налоговой декларации по НДС следует увеличить показатели стр. 1 и уменьшить показатель стр. 6.
Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете сделайте запись:
Д-т 90 – К-т 68
– отражена сумма НДС, исчисленная от оборотов, по которым ранее была применена нулевая ставка НДС.
Напомню, что за неуплату или неполную уплату плательщиком суммы НДС |*| предусмотрен штраф на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).
* Информация об ошибках, допускаемых при определении налоговой базы НДС
Надеюсь, мои разъяснения помогут Вам.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
