Ситуация
НДС при ввозе груза оплатил участник общества
В связи с кризисной обстановкой по причине пандемии корона-вируса COVID-19 (сокращение объемов продаж и поступлений выручки) на расчетном счете организации отсутствуют денежные средства. Один из участников общества (работником организации не является) уплатил НДС при таможенном оформлении груза хозяйственного общества. Возврат израсходованных средств не предполагается.
Каким образом данная хозяйственная операция отражается в бухгалтерском учете?
Исполнением налогового обязательства признается уплата причитающихся сумм налога, сбора (пошлины) (п. 1 ст. 42 НК [1]).
Исполнение налогового обязательства осуществляется:
– непосредственно плательщиком;
– иным обязанным лицом в случаях, установленных налоговым или таможенным законодательством.
Исполнение налогового обязательства может осуществляться за плательщика иным лицом, которое не вправе требовать возврата (зачета) из бюджета уплаченных за плательщика налога, сбора (пошлины) (п. 2 ст. 42 НК ).
Причитающиеся к оплате, оплаченные организацией суммы НДС отражаются по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» – на сумму НДС, уплаченную на основании таможенной декларации при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (абз. 2 п. 2 Инструкции № 41 [2]).
Ситуация, изложенная в вопросе и предусмотренная п. 2 ст. 42 НК , в Инструкции № 41 не оговорена.
В данном случае следует учитывать, что счет 18 предназначен в т.ч. для обобщения информации о причитающихся к оплате и оплаченных организацией суммах НДС |*| по приобретенным товарам. Причитающиеся к оплате организацией суммы НДС отражаются по дебету счета 18 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов (части первая и вторая п. 21 Инструкции № 50 [3]).
В случае возникновения в процессе деятельности организации хозяйственных операций, корреспонденция счетов по которым не установлена Инструкцией № 50 , организация может составлять соответствующую корреспонденцию счетов исходя из содержания хозяйственной операции (п. 4 Инструкции № 50 ).
По мнению автора, с учетом норм п. 13 Инструкции № 102 [4] в бухгалтерском учете организации следует отразить:
Д-т 18 – К-т 76
– на сумму налога, причитающегося к оплате при растаможивании груза;
Д-т 76 – К-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»)
– при проведении оплаты налога участником общества.
