Ситуация
Денежные средства размещены на депозите
Организация в 2019 г. разместила денежные средства в белорусских рублях на депозитном счете.
Как отражаются начисленные проценты в бухгалтерском и налоговом учете в 2019 г.? Доходом по какой деятельности являются начисленные проценты? Как поступить, если проценты согласно договору начисляются и выплачиваются в момент возврата депозита?
По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (вкладополучатель) принимает от другой стороны (вкладчика) денежные средства во вклад (депозит) и обязуется возвратить их вкладчику, проводить безналичные расчеты по поручению вкладчика в соответствии с договором, а также выплатить начисленные по вкладу (депозиту) проценты на условиях и в порядке, определенных этим договором (ст. 181 БК [1]).
Проценты, причитающиеся к получению, относятся в состав доходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (абз. 13 п. 14 Инструкции № 102 [2]).
Проценты, причитающиеся к получению, признаются в бухгалтерском учете доходами ежемесячно |*| и отражаются по дебету счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и других счетов и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 25 Инструкции № 102).
* О правильном определении даты хозоперации в бухгалтерском и налоговом учете
Обоснуем такие выводы.
Размещение денежных средств на депозите – финансовый актив
Для обоснования ответа обратимся к нормам НСБУ № 74 [3]. Им предусмотрено, что финансовый инструмент – договор, в результате которого возникают финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой финансовый инструмент у другой организации (абз. 24 части первой п. 2 НСБУ № 74).
Финансовый актив – актив, представляющий собой денежные средства, эквиваленты денежных средств, долевой финансовый инструмент другого лица или право получения финансового актива от другого лица, обмена финансовым инструментом с другим лицом на выгодных для организации условиях, получения переменного количества собственных долевых финансовых инструментов от другого лица (абз. 22 части первой п. 2 НСБУ № 74).
К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета, в т.ч. субсчет 55-1 «Депозитные счета», на котором учитываются наличие и движение денежных средств, размещенных в банковские вклады (депозиты). Поступление средств на специальные счета в банках отражается по дебету счета 55 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. (п. 42 Инструкции № 50 [4]).
Таким образом, денежные средства на депозитном счете в белорусских рублях относятся к финансовым активам.
Как в бухгалтерском учете отражаются проценты по депозиту
По мнению автора, исходя из вышеприведенных норм законодательства, проценты |*|, причитающиеся к получению, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом (см. табл. № 1).
* О получении резидентом Парка высоких технологий процентов по депозиту
Таблица № 1
Справочно: счет 06 предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения превышает 12 месяцев), уставные фонды других организаций и т.п., а также предоставленных другим организациям займов (на срок более 12 месяцев), вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества (п. 11 Инструкции № 50).
Счет 58 предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения не превышает 12 месяцев) и т.п., а также предоставленных организацией другим организациям займов (на срок менее 12 месяцев) (п. 44 Инструкции № 50).
Проценты признаются доходом ежемесячно и отражаются как доходы по инвестиционной деятельности (даже в случае, если проценты согласно договору начисляются и выплачиваются в момент возврата депозита).
Если банк не представляет организации ежемесячный расчет суммы процентов, то организация должна рассчитать их самостоятельно исходя из условий договора.
Напомним, что каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п. 1 ст. 10 Закона [5]). Для расчета процентов можно оформить бухгалтерскую справку-расчет.
Поступление начисленных процентов на депозитный счет в т.ч. при возврате депозита будет отражаться (см. табл. № 2):
Таблица № 2
Отметим, что аналитический учет по счету 55 ведется по субсчету 55-1 по каждому вкладу.
Налоговый учет
Для исчисления налога на прибыль |*| внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 174 НК [6]).
Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета.
Дату отражения внереализационных доходов плательщик определяет на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 174 НК указана дата их отражения, на дату, указанную в п. 3 ст. 174 НК (п. 2 ст. 174 НК).
В состав внереализационных доходов включаются доходы в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств организации (включая проценты от размещения средств во вклады (депозиты)), процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете (подп. 3.4 п. 3 ст. 174 НК).
Таким образом, в 2019 г. дату отражения внереализационных доходов в виде процентов по депозиту плательщик определяет на дату признания доходов в бухгалтерском учете, поскольку в п. 3 ст. 174 НК не указана иная дата их отражения.
