Ситуация 1
Организация получила безвозмездно основное средство
Организация получила безвозмездно |*| основное средство, которое будет использоваться в деятельности организации, от учредителя – физического лица. При отнесении дохода в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» организация включает сумму дохода в состав внереализационных доходов по налогу на прибыль.
* Распределение вычетов по НДС при наличии оборотов по безвозмездной передаче ТМЦ
Суть нарушения
Организация неверно отражает в налоговом учете безвозмездное получение основного средства, что приводит к искажению финансового результата деятельности организации.
Обоснование
Стоимость безвозмездно полученных от других лиц основных средств отражается в бухучете записью (п. 11 Инструкции № 26 [1]):
Д-т 08 «Вложения в долгосрочные активы» – К-т 98
– если по основным средствам начисляется амортизация в соответствии с законодательством;
Д-т 08 – К-т 91
– если по основным средствам не начисляется амортизация в соответствии с законодательством.
Учтенная в составе доходов будущих периодов стоимость безвозмездно полученных основных средств отражается на протяжении сроков их полезного использования записью:
Д-т 98 – К-т 91
– на сумму начисленной в отчетном периоде амортизации основных средств от их первоначальной стоимости.
Однако для целей исчисления налога на прибыль стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств включаются в состав внереализационных доходов на дату их поступления (подп. 3.7 п. 3 ст. 174 НК [2]).
Начисление амортизации по безвозмездно полученному основному средству на протяжении срока полезного использования основного средства не приводит к возникновению внереализационного дохода, поскольку для целей налогообложения прибыли датой определения внереализационного дохода при безвозмездном получении основного средства является дата его поступления.
Обращаем внимание, что если безвозмездное получение |*| основных средств признается внереализационным доходом для целей налогообложения прибыли, то возникнут временные разницы и, как следствие, отложенные налоговые активы, которые необходимо отразить в бухгалтерском учете, поскольку доходы в бухгалтерском учете признаются в будущих отчетных периодах, а для налогообложения – в текущем отчетном периоде (п. 7 Инструкции № 113 [3]).
* По какой стоимости отразить в учете запчасти, полученные безвозмездно
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором возникли временные разницы, на основании которых они начислены (см. табл. 1).
Таблица 1
Если по итогам текущего отчетного периода у организации отсутствует налогооблагаемая прибыль или не отражается списание погашаемых отложенных налоговых обязательств, то запись по дебету счета 99 и кредиту счета 09 не делается. При этом сумма отложенного налогового актива остается без изменений (п. 17 Инструкции № 113).
Аналитический учет временных разниц ведут в аналитических таблицах, на отдельных забалансовых счетах или иным способом. Выбранный способ аналитического учета временных разниц закрепляется в положении об учетной политике организации (п. 21 Инструкции № 113).
Меры ответственности
За неуплату или неполную уплату плательщиком суммы налога предусмотрен штраф. Он налагается на юридическое лицо в размере 40 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 КоАП [4]).
Ситуация 2
При приобретении товаров таможенные сборы и пошлины организация распределяет на остаток нереализованных товаров
Торговая организация приобретает товары у нерезидентов. Таможенные сборы и пошлины организация распределяет на остаток нереализованных товаров.
Суть нарушения
При распределении таможенных сборов и пошлин организация систематически искажает финансовый результат, что могло приводить к переплате налога на прибыль в отдельные периоды или к недоплате его в иные периоды.
Обоснование
В организации, осуществляющей торговую деятельность, в состав расходов на реализацию включаются расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» (за вычетом управленческих расходов) и списываемые в полной сумме в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию»). Исключение составляют транспортные затраты, связанные с приобретением товаров и относящиеся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров (п. 12 Инструкции № 102 [5]).
При определении прибыли от реализации приобретенных товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары, рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета, если такое распределение предусмотрено законодательством о бухгалтерском учете и отчетности (часть вторая п. 3 ст. 169 НК).
Таким образом, подлежат распределению только транспортные затраты |*|, связанные с приобретением товаров, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров.
* Что делать с транспортными расходами, если товар стал основным средством
Письмом № 15-1-18/15-1 [6] разъяснено, что затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров, включаются в состав расходов на реализацию или на увеличение стоимости товаров. Применяемый порядок бухгалтерского учета затрат, связанных с приобретением товаров, закрепляется в учетной политике организации.
Таким образом, таможенные сборы и пошлины могут включаться согласно учетной политике организации (с учетом норм пп. 7 и 8 Инструкции № 133 [7]):
– в фактическую себестоимость товаров и отражаться на счете 41 «Товары»;
– в состав расходов на реализацию, учитываемых на счете 44.
Следовательно, в бухучете должны быть сделаны записи (см. табл. 2):
Таблица 2
Организации следует внести исправления в данные:
– бухгалтерского учета в соответствии с нормами НСБУ № 80 [8];
– налогового учета – в соответствии с нормами п. 6 ст. 40 НК.
Меры ответственности такие же, как в ситуации 1.
