Расходы на подписку на периодические и непериодические издания (газеты, журналы, брошюры и пр.) относятся к информационным услугам (ст. 1 Закона № 455-З [1]).
К расходам на подписку, связанную с деятельностью организации, относят расходы:
– на подписку по тематике деятельности организации;
– подписку на издания, содержащие информацию, необходимую для ведения производственно-хозяйственной деятельности. В данную категорию подписки можно отнести информацию о вступлении в силу нормативных правовых актов, так как они подлежат официальному опубликованию (ст. 60, 61 Закона № 130-З [2]).
Справочно: под официальным опубликованием нормативных правовых актов, включаемых в Национальный реестр, понимается доведение этих актов до всеобщего сведения путем размещения их на Национальном правовом Интернет-портале Республики Беларусь. Правовые акты, включенные в реестр правовых актов Республики Беларусь, могут быть также опубликованы в официальных периодических печатных изданиях: в газете «Рэспублiка», «СБ. Беларусь сегодня», иных периодических печатных изданиях (пп. 2, 3 ст. 60 Закона № 130-З).
Важно! Взаимоотношения сторон по предоставлению (получению) информационных услуг должен регулировать договор возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК [3]).
Отражаем информационные услуги в бухучете
Стоимость приобретенных информационных услуг отражают в составе управленческих расходов на счетах 26 «Общехозяйственные затраты» (в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность), 44 «Расходы на реализацию» (в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность) и при определении финансового результата ежемесячно списывают в дебет субсчета 90-5 «Управленческие расходы» (п. 10 Инструкции № 102 [4], абз. 3 п. 28, абз. 4 п. 35 Инструкции № 50 [5]).
Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним. Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, необходимо признавать в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (п. 32 Инструкции № 102).
Рассмотрим порядок отражения расходов на подписку в бухгалтерском и налоговом учете на ситуациях.
Ситуация 1
Отражение расходов на подписку по мере получения изданий
Организация оплатила подписку на газеты «Рэспублiка» и «СБ. Беларусь сегодня» на IV квартал 2019 г. Общая сумма расходов по подписке составила 37 руб., в т.ч. НДС – 6,17 руб.
В бухучете предварительная оплата отражается записью:
Д-т 60 – К-т 51 – 37 руб.
Списание стоимости подписки по мере получения изданий отражается проводкой:
Д-т 26 (25, 44) – К-т 60 – 10,28 руб. ((37 – 6,17) / 3 мес.)
– ежемесячное списание на затраты в течение октября – декабря 2019 г. стоимости подписки.
Справочно: при ежемесячном списании расходов на периодические издания в учете необходимо составлять бухгалтерские справки или иные первичные учетные документы (п. 1 ст. 10 Закона № 57-З [6]).
Особенности отражения НДС
В бухгалтерском учете в течение октября – декабря 2019 г. сумму НДС от стоимости полученных периодических изданий отражают следующей корреспонденцией:
Д-т 18 – К-т 60 – 2,06 руб. (6,17 / 3 мес.)
– принят к вычету НДС;
Д-т 68 – К-т 18 – 2,06 руб. (6,17 / 3 мес.)
Вычет НДС осуществляют по мере получения приобретенных изданий на основании расчетных документов (платежное поручение) и электронного счета-фактуры, подписанного в установленном порядке электронной цифровой подписью (п. 4, подп. 5.1 п. 5 ст. 132 НК [7]).
Важно! НДС принимается к вычету независимо от того, связаны расходы на подписку с производством и реализацией товаров (работ, услуг) или нет.
Отражение затрат на информационные услуги при расчете налога на прибыль
Расходы на подписку, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), при расчете налога на прибыль включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).
Учитывая «производственную» направленность понесенных расходов на подписку на газеты «Рэспублiка» и «СБ. Беларусь сегодня» и при условии наличия бухгалтерской справки на списание данных расходов (иного первичного документа), оформленных с учетом требований законодательства, организация вправе учесть расходы на их подписку при исчислении налога на прибыль.
Ситуация 2
Приобретение информационных услуг через посредника
Организация осуществляет внешнеэкономическую деятельность (экспортные, импортные операции), в штате имеются специалисты, выступающие в роли декларантов.
В июне 2019 г. в производственных целях произведена оплата информационному агентству за подписку на электронную версию научно-практического журнала для специалистов в области таможенного дела на 2-е полугодие 2019 г. в сумме 500 руб., в т.ч. НДС – 83,33 руб.
Информационное агентство осуществляет сбор, создание (подготовку), хранение информационных сообщений и (или) материалов и их распространение в средствах массовой информации и имеет статус юридического лица, на которое возложены функции редакции средства массовой информации, и распространителя продукции средства массовой информации (п. 9 ст. 1 Закона о СМИ [8]).
Информационное агентство может выпускать печатные средства массовой информации (газета, журнал, бюллетень и т.п.) и средства массовой информации, распространяемые через Интернет (электронная версия периодического издания) (пп. 2, 4, 20 ст. 1, ст. 30 Закона о СМИ).
Справочно: развитие информационных технологий, с помощью которых стало возможно распространять периодические издания не на бумажных носителях, а в электронной форме, позволяет придать термину «подписка» новое значение и толкование, основой которого все же является информация.
В бухучете предварительная оплата отражается записью:
Д-т 60 – К-т 51 – 500 руб.
Списание стоимости подписки в течение 6 месяцев 2019 г. отражается так:
Д-т 26 (25, 44) – К-т 60 – 69,44 руб. ((500 – 83,33) / 6 мес.)
НДС от стоимости полученной подписки отражается:
Д-т 18 – К-т 60 – 13,88 руб. (83,33 / 6 мес.)
Принятие к вычету НДС отражается:
Д-т 68 – К-т 18 – 13,88 руб. (83,33 / 6 мес.)
Стоимость подписки на электронную версию научно-практического журнала для специалистов организации в области таможенного дела необходимо рассматривать как оказание информационной услуги и учитывать ее в составе затрат при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).
Ситуация 3
Приобретение подписки на журнал непроизводственного характера
Производственная организация оплатила подписку на журнал «Glamour» для своего работника на IV квартал 2019 г. в сумме 65 руб., в т.ч. НДС (по ставке 20 %) – 10,83 руб.
Общая сумма доходов за 2019 г. работника, работающего по основному месту работы, не являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, до оплаты подписки превысила 2 500 руб.
Отражаем в бухучете подписку непроизводственного характера
При передаче подписки непроизводственного назначения работнику расходы отражают в составе прочих расходов по текущей деятельности по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (абз. 20 п. 13 Инструкции № 102, части 1, 19 п. 70 Инструкции № 50).
Справочно: к подписке, не связанной с деятельностью организации, относят познавательные и развлекательные издания, предназначенные для досуга. К таким расходам можно также относить и подписку на периодические издания в интересах работников организации – для их личного потребления.
В бухучете предварительная оплата отражается следующим образом:
Д-т 60 – К-т 51 – 65 руб.
Списание стоимости подписки с учетом НДС в составе прочих расходов по текущей деятельности соответствующего периода производится записью:
Д-т 90-10 – К-т 60 – 65 руб.
Удержание страховых взносов в ФСЗН из дохода работника отражается:
Д-т 70 – К-т 69 – 0,65 руб. (65 × 1 / 100)
Начисление страховых взносов, уплачиваемых за счет организации, отражается:
Д-т 90-10 – К-т 69 – 22,10 руб. (65 × 34 / 100)
Начисление страховых взносов в Белгосстрах:
Д-т 90-10 – К-т 76-2 – 0,39 руб. (65 × 0,6 / 100)
Удержание подоходного налога с натуральной выплаты в виде стоимости подписки:
Д-т 70 – К-т 68-4 – 8,45 руб. (65 × 13 / 100)
Обращаем внимание! Стоимость подписки (с НДС) для личного потребления работника подлежит включению на момент оплаты подписки в объект:
– для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах (абз. 2 ст. 2 Закона № 138-XIII [9], часть первая п. 2 Положения № 1297 [10]).
Важно! Если организация оплатила подписку не для работника, а для каких-либо иных физических лиц, например для пенсионеров, ранее работавших в организации, и т.д., страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не исчисляются;
– исчисления подоходного налога, если общая сумма доходов работника, не являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, превысит за календарный год установленные законодательством размеры (в 2019 г. для работающих по основному месту работы эта сумма составляет 1 984 руб., для совместителей – 131 руб.) (п. 1 ст. 199, п. 2 ст. 200, п. 23 ст. 208 НК).
В данном случае подоходный налог исчисляется, если общая сумма доходов, не являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, выплаченная организацией за календарный год физическому лицу, превысила установленные законодательством размеры. Подоходный налог необходимо уплачивать за счет средств физических лиц в добровольном порядке (часть первая ст. 195 НК). В противном случае организация обязана в течение 30 дней со дня обнаружения факта неудержания (неполного удержания) подоходного налога направить плательщику и в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика сообщение о невозможности удержания подоходного налога (часть вторая п. 5 ст. 216 НК).
Объект для исчисления НДС отсутствует
При передаче стоимости подписки работнику для личного потребления объект обложения НДС не возникает (подп. 2.15 п. 2 ст. 115 НК).
Сумму «входного» НДС по приобретенным услугам к вычету не принимают, а относят на увеличение стоимости подписки (п. 11 ст. 132, абз. 3 подп. 24.9 п. 24 ст. 133 НК).
Расходы на подписку для личного потребления не учитывают при налогообложении прибыли
Расходы на подписку на журнал «Glamour» не учитывают при исчислении налога на прибыль (абз. 10 подп. 1.3, подп. 1.22 п. 1 ст. 173 НК).
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, исчисленные от стоимости подписки, учитывают при исчислении налога на прибыль и отражают в составе внереализационных расходов (подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК).
