Из письма в редакцию:
«Наша организация применяет в 2018 г. УСН с уплатой НДС и ведет учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (далее – книга учета). Просим дать разъяснения о правомерности наших действий в отношении следующих операций:
1) мы определяем момент фактической реализации для целей исчисления НДС по мере поступления оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), но не позднее 60 дней со дня их отгрузки (выполнения, оказания). В 2017 г. применялась УСН без уплаты НДС также с ведением книги учета. В январе 2018 г. поступила оплата за товары, отгруженные в декабре 2017 г. Оплата получена в период применения УСН с уплатой НДС, поэтому по данным товарам исчислен НДС с уменьшением налоговой базы налога при УСН на сумму НДС;
2) ввезены из России товары для последующей их перепродажи на территории Беларуси. Часть товаров получена от продавца безвозмездно для проведения их сертификации в Беларуси. Стоимость этих товаров не включена в налоговую базу налога при УСН, так как они получены для проведения сертификации без последующей их реализации;
3) оказаны услуги по охране товаров, ввозимых из России, с момента их отгрузки на территории России до момента ввоза на территорию Республики Беларусь. В связи с тем что услуги оказаны за пределами Республики Беларусь, при их реализации применена нулевая ставка НДС.
Александр Васильевич, бухгалтер»
Исчисление НДС при переходе с УСН без уплаты НДС на УСН с уплатой НДС
Александр Васильевич, Вы совершили ошибку, исчислив НДС в период применения УСН с уплатой НДС по товарам, отгруженным в период применения УСН без НДС.
Выручку от реализации товаров для целей исчисления УСН отражают организации, ведущие учет в книге учета, по мере оплаты отгруженных товаров (п. 2 ст. 288 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Для целей исчисления НДС плательщики налога при УСН с уплатой НДС, ведущие учет в книге учета, момент фактической реализации отгруженных товаров определяют как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя на счет плательщика, а в случае реализации товаров за наличные денежные средства – день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (п. 1 ст. 92-1 НК).
При переходе с УСН без уплаты НДС на УСН с уплатой НДС исчисление НДС начинается в отношении товаров, отгруженных с момента такого перехода (п. 3 ст. 288 НК).
Следовательно, несмотря на то что выручку от реализации товаров, отгруженных в период применения УСН без уплаты НДС, отражают в периоде, в котором уже применяется УСН с уплатой НДС, НДС при поступлении этой выручки не исчисляется, так как товары отгружены не в период применения УСН с уплатой НДС.
Налоговую базу налога при УСН определяют как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признают сумму выручки от реализации активов и внереализационных доходов. Однако в валовую выручку не включают суммы НДС у организаций, применяющих и (или) применявших УСН с уплатой НДС, исчисленные ими от выручки от реализации товаров в соответствии с НК (п. 2 ст. 288 НК).
Таким образом, поскольку НДС не исчисляется, уменьшать выручку от реализации товаров, отгруженных в период применения УСН без уплаты НДС, для целей исчисления налога при УСН не следовало.
Чтобы исправить допущенные ошибки, в бухучете организации сделайте записи:
Д-т 90 – К-т 68
– методом «красное сторно» отражается сумма излишне исчисленного НДС;
Д-т 90 – К-т 68
– отражается сумма налога при УСН в результате изменения налоговой базы налога при УСН |*|.
* Информация о том, какие особенности нужно учитывать при работе с УСН
Безвозмездное получение товаров для проведения сертификации
Не исчислив налог при УСН по безвозмездно полученным товарам, предназначенным для сертификации, а не для реализации, организация поступила неверно по следующим основаниям.
Объектом обложения налогом при УСН признают валовую выручку (п. 1 ст. 288 НК).
Валовой выручкой признают сумму выручки от реализации активов и внереализационных доходов. К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога, кроме указанных в подп. 3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17, 3.19-8, 3.19-9, 3.19-10 п. 3 ст. 128, подп. 6.2 п. 6 ст. 176 НК (п. 2 ст. 288 НК).
В состав внереализационных доходов включают стоимость безвозмездно полученных товаров (подп. 3.8 п. 3 ст. 128 НК).
Таким образом, стоимость товаров, полученных безвозмездно для проведения сертификации, включают во внереализационные доходы и в налоговую базу налога при УСН.
Для организаций в отношении внереализационных доходов, указанных в подп. 3.8 п. 3 ст. 128 НК, установлена ставка налога при УСН в размере 16 % (п. 1 ст. 289 НК). Следовательно, стоимость безвозмездно полученных товаров облагают налогом при УСН по ставке 16 %.
Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухучете организации сделайте запись:
Д-т 90 – К-т 68
– отражается сумма налога при УСН, исчисленная по ставке 16 % со стоимости безвозмездно полученных товаров для проведения сертификации.
Применение нулевой ставки НДС при реализации услуг по охране ввозимых товаров
Вы допустили ошибку, применив нулевую ставку НДС при реализации услуг по охране ввозимых товаров. В данном случае следует исчислить НДС по ставке 20 %.
Нулевую ставку НДС применяют при реализации:
– товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства – члены ЕАЭС, при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь;
– работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией вышеуказанных товаров (подп. 1.1.1 п. 1 ст. 102 НК).
К работам (услугам) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иным подобным работам (услугам), непосредственно связанным с реализацией данных товаров, относятся работы (услуги) по сопровождению товаров, включая услуги по охране (п. 3 ст. 102 НК).
Ваша организация оказала услуги по охране ввозимых, а не экспортируемых товаров, поэтому нулевую ставку НДС при их реализации применить нельзя и НДС следует исчислить по ставке 20 %.
Чтобы исправить допущенные ошибки, в бухучете организации сделайте записи:
Д-т 90 – К-т 68
– отражается сумма исчисленного НДС при реализации услуг по охране;
Д-т 90 – К-т 68
– методом «красное сторно» отражается сумма налога при УСН |*| в связи с уменьшением налоговой базы налога при УСН на сумму исчисленного НДС.
* Информация о том, какие налоги должен, а какие может уплачивать плательщик налога при УСН
Обращаю внимание, что за неуплату или неполную уплату плательщиком суммы налога предусмотрен штраф на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).
Была рада Вам помочь.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
