Из письма в редакцию:
«Наша организация применяет УСН с уплатой НДС ежемесячно и ведет книгу учета доходов и расходов в соответствии с п. 1 ст. 291 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК). При определении момента фактической реализации и осуществлении налоговых вычетов возник ряд вопросов по следующим хозяйственным операциям:
1) 4 января 2018 г. мы выполнили работы по производству товаров из давальческого сырья по заказам нерезидента Республики Беларусь. Оплата за работы в январе – феврале 2018 г. не поступила. НДС будет исчислен за тот отчетный период, в котором истечет 60 дней со дня выполнения работ;
2) по договору купли-продажи отгружена продукция покупателю. Позднее было установлено, что оплату за нее мы не получим из-за банкротства покупателя, поэтому мы не исчислили НДС;
3) являясь комитентом по договору комиссии, мы поручили комиссионеру приобрести товары с последующей компенсацией расходов по их приобретению. Комиссионер приобрел товары для нас с уплатой НДС. Из-за временного отсутствия денежных средств расходы комиссионеру по приобретению товаров не компенсированы. Предъявленные суммы НДС по этим товарам мы к вычету не принимали.
Правильно ли мы поступили в этих ситуациях?
Жанна Васильевна, главный бухгалтер»
Момент фактической реализации при выполнении работ по производству продукции из давальческого сырья для нерезидентов Беларуси
Организация допустила ошибку, определяя момент фактической реализации работ по производству товаров из давальческого сырья по заказам для нерезидентов Республики Беларусь за тот отчетный период, в котором истечет 60 дней со дня выполнения работ. Момент фактической реализации следует определить за тот отчетный период, в котором были выполнены работы.
Организации – плательщики налога при УСН, ведущие книгу учета доходов и расходов, момент фактической реализации работ определяют как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя на счет плательщика, но не позднее 60 дней со дня выполнения работ (п. 1 ст. 92-1 НК).
Таким образом, названные организации определяют момент фактической реализации методом «по оплате», но с ограниченным сроком поступления оплаты – 60 дней.
Моментом фактической реализации работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) для нерезидентов Республики Беларусь признают день отгрузки (передачи) товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов) (п. 9 ст. 100 НК).
Для исчисления НДС подрядчик не должен отсчитывать 60 дней для определения момента фактической реализации при выполнении работ по производству товаров из давальческого сырья по заказам нерезидентов Республики Беларусь, так как при реализации этих работ момент фактической реализации не зависит от поступления оплаты.
В Вашем случае, Жанна Васильевна, момент фактической реализации |*| зависит от даты выполнения работ и НДС следует исчислить за январь 2018 г.
Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете организации сделайте запись:
Д-т 90 – К-т 68
– отражается сумма НДС, начисленная за январь 2018 г.
Отсутствие оплаты из-за банкротства покупателя продукции
Во второй ситуации момент фактической реализации и сумму НДС следует определять за тот отчетный период, в котором истекло 60 дней со дня отгрузки продукции, независимо от того, что покупатель не осуществит оплату в связи с банкротством.
Как я отметила в предыдущем случае, организации – плательщики налога при УСН, ведущие книгу учета доходов и расходов, момент фактической реализации активов определяют как приходящийся на отчетный период день поступления оплаты, но не позднее 60 дней со дня их отгрузки.
Таким образом, момент фактической реализации определяют за тот отчетный период, на который приходится 60-й день со дня отгрузки продукции, так как на этот день приходится момент фактической реализации.
Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете организации сделайте запись:
Д-т 90 – К-т 68
– отражается сумма НДС, начисленная за тот отчетный период, в котором истекло 60 дней со дня отгрузки продукции.
Справочно: течение срока, исчисляемого кварталами, месяцами или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало (ст. 3-1 НК).
Вычет НДС при приобретении товаров комиссионером
Организация и здесь допустила ошибку, так как НДС можно вычесть после получения товаров и оплаты НДС комиссионером при приобретении товаров.
Налоговыми вычетами признают суммы НДС, предъявленные продавцами, состоящими на учете в белорусских налоговых органах и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (подп. 2.1 п. 2 ст. 107 НК).
Вычетам подлежат фактически уплаченные суммы НДС при приобретении товаров после отражения их в книге учета доходов и расходов (п. 3 ст. 92-1 НК).
При приобретении товаров комиссионером по поручению комитента выделенные продавцом суммы НДС подлежат вычету комитентом – плательщиком УСН на дату осуществления расчета с продавцом (п. 5 ст. 92-1 НК).
Таким образом, НДС можно вычесть после получения товаров и оплаты НДС комиссионером при приобретении товаров.
В бухгалтерском учете сделайте запись:
Д-т 68 – К-т 18
– отражается сумма НДС, подлежащая вычету |*| за тот отчетный период, в котором комиссионер оплатил НДС продавцу товаров.
Обращаю внимание, что за неуплату или неполную уплату плательщиком суммы НДС предусмотрен штраф на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).
Надеюсь, мои разъяснения помогли Вам.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
