Общество с ограниченной ответственностью (далее – общество, применяющее УСН с уплатой НДС) получило в 2019 г. безвозмездно от одного из учредителей оборудование. В течение текущего года организация получала доходы от банка в виде процентов за хранение денежных средств на расчетном счете.
По какой ставке следует облагать доходы в виде безвозмездно полученного оборудования и процентов за хранение денежных средств в банке?
Доход в виде безвозмездно полученного оборудования облагают по ставке 16 %.
Доход в виде процентов за хранение денежных средств на расчетном счете облагают по ставке 3 %.
В отношении внереализационных доходов, включающих в себя стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств и указанных в подп. 3.7 п. 3 ст. 174 НК, организация должна применить ставку налога при УСН |*| в размере 16 % (подп. 1.3 п. 1 ст. 329 НК).
Безвозмездная передача обществу оборудования учредителем не является передачей в пределах одного собственника и не осуществляется в рамках внесения вклада в уставный фонд общества. Поэтому стоимость безвозмездно переданного оборудования следует включать в состав внереализационных доходов и облагать по ставке 16 % (подп. 3.7 п. 3 ст. 174 НК).
Важно! С 2019 г. для исчисления налога при УСН стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, поименованных в подп. 3.7 п. 3 ст. 174 НК (за исключением стоимости полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, освобожденных в дальнейшем от обязанности их оплаты), необходимо определять исходя из стоимости (с учетом предъявленного НДС), указанной в первичных документах при безвозмездной передаче. При этом данная стоимость не должна быть менее стоимости (суммы), в размере которой в соответствии с п. 1 ст. 200 НК определяют налоговую базу подоходного налога с физических лиц (п. 8 ст. 328 НК).
Доходы в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств организации (включая проценты от размещения средств во вклады (депозиты)), процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете, включаются в состав внереализационных доходов (подп. 3.4 п. 3 ст. 174 НК).
Учитывая, что общество применяет УСН с уплатой НДС, полученные доходы в виде процентов за хранение денежных средств на расчетном счете в банке включаются в состав внереализационных доходов и облагаются по ставке 3 %.
Организация (арендодатель), применяющая УСН без уплаты НДС с ведением бухгалтерского учета и отражением выручки по начислению, предоставляет в аренду помещение. По договору аренды арендная плата за текущий месяц подлежит перечислению не позднее 25-го числа текущего месяца в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в евро по курсу, установленному Нацбанком Республики Беларусь на 1-е число текущего месяца. Арендная плата за сентябрь 2019 г. по состоянию на 30 сентября 2019 г. не поступила. Арендная плата за сентябрь 2019 г. поступила 12 ноября 2019 г.
По какому курсу подлежит отражению доход от аренды? Возникают ли в данной ситуации суммовые разницы?
Сумма арендной платы включается в налоговую базу налога при УСН 30 сентября 2019 г. по курсу на 1 сентября 2019 г. Суммовых разниц не возникает.
Выручка организаций от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, определяется:
– в подлежащей уплате сумме в белорусских рублях – в случаях, когда дата определения величины обязательства по договору предшествует дате (совпадает с датой) отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– в белорусских рублях по официальному курсу Нацбанка Республики Беларусь, установленному на дату отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, – в иных случаях (подп. 7.1 п. 7 ст. 328 НК).
Справочно: под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определена подлежащая уплате сумма в белорусских рублях по обязательствам по такому договору, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.
С учетом норм п. 10 ст. 121 НК датой отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договору аренды признается последний день каждого месяца, к которому относится арендная плата, т.е. в нашей ситуации – 30 сентября 2019 г.
В рассматриваемой ситуации датой определения величины обязательства является 1 сентября 2019 г. и она предшествует дате отражения выручки (30 сентября 2019 г.). Соответственно выручку определяют в сумме в белорусских рублях, подлежащей уплате, т.е. по курсу на 1 сентября 2019 г.
Учитывая, что подлежащая уплате сумма арендной платы соответствует сумме отраженной выручки, так называемых суммовых разниц при поступлении оплаты не возникает.
Организация (арендодатель), применяющая УСН без уплаты НДС с ведением бухгалтерского учета и отражением выручки по начислению, предоставляет в аренду помещение. По договору аренды арендная плата за текущий месяц подлежит перечислению не позднее 25-го числа текущего месяца в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в евро по курсу, установленному Нацбанком Республики Беларусь на дату платежа. Арендная плата за сентябрь 2019 г. по состоянию на 30 сентября 2019 г. не поступила. Арендная плата за сентябрь 2019 г. поступила 12 ноября 2019 г.
По какому курсу подлежит отражению доход от аренды помещения? Возникают ли в данной ситуации суммовые разницы? Учитываются ли при исчислении налога при УСН курсовые разницы, возникающие в бухгалтерском учете в связи с переоценкой дебиторской задолженности арендатора?
Сумма арендной платы включается в налоговую базу налога при УСН 30 сентября 2019 г. по курсу на 30 сентября 2019 г. Положительная суммовая разница учитывается при исчислении налога при УСН.
В приведенной ситуации дата отражения выручки – 30 сентября 2019 г. – предшествует дате определения величины обязательства – 12 ноября 2019 г., поэтому выручка от аренды включается в налоговую базу при УСН за III квартал 2019 г. по курсу на 30 сентября 2019 г.
Курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, при исчислении налога при УСН не учитываются (п. 8 ст. 328 НК).
Курсовые разницы, возникающие в бухгалтерском учете при переоценке дебиторской задолженности арендатора на 31 октября 2019 г. и 12 ноября 2019 г., в налоговую базу налога при УСН не включают.
Для целей исчисления налога при УСН во внереализационные доходы, указанные в подп. 3.21 п. 3 ст. 174 НК, в случае, когда дата отражения выручки предшествовала дате определения величины обязательства по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, включается положительная разница между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой выручки в белорусских рублях, определенной путем пересчета суммы в иностранной валюте |*| по официальному курсу Нацбанка Республики Беларусь, установленному на дату отражения выручки. Отражение указанной разницы в составе внереализационных доходов производится на дату поступления оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случае прекращения обязательств по такой оплате по иным основаниям – на дату прекращения обязательств (полностью или в соответствующей части) (подп. 9.1 п. 9 ст. 328 НК).
Таким образом, в случае возникновения положительной разницы (в связи с ростом курса) между суммой выручки, отраженной по курсу на 30 сентября 2019 г., и суммой поступившей 12 ноября 2019 г. арендной платы, такая так называемая суммовая разница подлежит включению в налоговую базу налога при УСН за IV квартал 2019 г.
