4 (179). Организация привлекла аудиторскую компанию для составления экономического обоснования планируемого применения отпускной цены на товары в целях налогового законодательства, в частности, для определения необходимости применения требований ст. 30-1 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), т.е. так называемого трансфертного ценообразования.
Организация не совершала крупной сделки со стратегическими товарами. Данное экономическое обоснование не требовал налоговый орган. Решение о необходимости его составления и получения приняла сама организация в управленческих целях.
Стоимость услуг аудиторской компании по составлению экономического обоснования составила 5 000 евро в эквиваленте.
По итогам анализа информации, содержащейся в экономическом обосновании, организация решила не совершать сделку (ни по рыночным ценам, указанным в экономическом обосновании, ни по ранее запланированному уровню отпускных цен).
Можно ли стоимость услуг по привлечению сторонней организации для оказания услуг по экономическому обоснованию цены включить в состав затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли?
Можно.
Для целей налогового законодательства требованиями ст. 30-1 НК предусмотрена необходимость обязательного составления экономического обоснования применяемых цен только в случае совершения определенных видов сделок. В частности, плательщик обязан уведомлять о совершенных им в налоговом периоде сделках путем представления в налоговый орган по месту постановки на учет экономического обоснования примененной цены и (или) документации, подтверждающей экономическую обоснованность примененной цены по сделкам, в случаях, предусмотренных п. 9 ст. 30-1 НК (сведения представляются независимо от отклонения цен, примененных плательщиком, от рыночных) (подп. 8.2 п. 8 ст. 30-1 НК).
Плательщики, осуществившие крупные сделки, определенные подп. 1.3 п. 1 ст. 30-1 НК, обязаны составлять и по уведомлению налогового органа, проводящего камеральную проверку (по требованию (предписанию) налогового органа, проводящего проверку, за исключением камеральной проверки, или запланировавшего в установленном порядке ее проведение), представлять в этот налоговый орган документацию, подтверждающую экономическую обоснованность примененной цены, в разрезе каждого договора, дополнения к договору, спецификации (в зависимости от того, в каком из указанных документов определена цена сделки), составившему часть крупной сделки (п. 9 ст. 30-1 НК).
При этом подп. 1.3 п. 1 ст. 30-1 НК определено, что налоговые органы вправе контролировать соответствие налоговой базы, определенной и отраженной плательщиком в налоговой декларации на основании примененных им цен, налоговой базе, определенной налоговым органом с учетом рыночных цен, по сделкам, по которым в течение налогового периода сумма цены сделок по реализации и (или) приобретению товаров (работ, услуг) по внешнеторговой деятельности организации, реализовавшей (приобретшей) стратегические товары по перечню, определяемому Правительством Республики Беларусь, а также организации, включенной в перечень крупных плательщиков, с одним лицом превышает 1 000 000 бел. руб. (без учета косвенных налогов).
Справочно: перечень стратегических товаров утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 16.06.2016 № 470.
В иных случаях необходимость обязательного составления экономического обоснования применяемых либо планируемых к применению цен требованиями ст. 30-1 НК либо иными нормами налогового законодательства не предусмотрена.
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, – это стоимостная оценка использованных в процессе их производства и реализации природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухучете (п. 1 ст. 130 НК).
Перечень затрат, неучитываемых при определении облагаемой налогом прибыли, в настоящее время определен в ст. 131 НК |*|. Нормами этой статьи не предусмотрено, что затраты по составлению экономических обоснований применяемых цен, в т.ч. для целей соблюдения требований ст. 30-1 НК, не могут быть включены в состав затрат, учитываемых при налогообложении.
* Информация об отдельных затратах, ограниченных для учета при налогообложении
Таким образом, если привлечение сторонней организации для оказания услуг по составлению экономического обоснования связано с осуществляемой организацией предпринимательской деятельностью, то оплата таких услуг может быть включена организацией в состав затрат, учитываемых при налогообложении.
