По общему правилу налоговую базу НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяют как стоимость этих активов, исчисленную:
– из цен (тарифов) на данные активы с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС;
– регулируемых розничных цен, включающих в себя НДС (п. 1 ст. 98 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Налоговую базу НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражают в разд. I части I налоговой декларации по НДС (далее – декларация), форма которой утверждена постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее – постановление № 42). Порядок заполнения формы этого раздела изложен в гл. 2 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 42.
Ситуация 1. Получена предоплата за услуги таможенного представителя
Организация, применяющая общую систему налогообложения, оказывает услуги таможенного представителя при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь. Стоимость услуг установлена в евро, их оплата осуществляется также в евро. Услуги оказаны 24 августа 2018 г., о чем свидетельствует подписанный акт оказанных услуг. Курс евро на эту дату – 2,3772 руб. Предоплата в размере 100 % суммы по договору получена 20 августа 2018 г. (курс евро – 2,3366 руб.).
Организация определила налоговую базу НДС в белорусских рублях исходя из курса Нацбанка на 24 августа 2018 г.
Суть нарушения
Организация ошиблась с датой пересчета иностранной валюты для определения налоговой базы НДС.
Обоснование
Налоговую базу НДС в белорусских рублях следовало определить исходя из официального курса на момент получения предварительной оплаты, т.е. исходя из курса Нацбанка, установленного на 20 августа 2018 г.
При определении налоговой базы НДС по договорам, предусматривающим реализацию услуг за иностранную валюту, иностранную валюту пересчитывают в белорусские рубли по курсу Нацбанка, установленному на момент фактической реализации услуг, если иное не установлено п. 2 ст. 97 НК.
При реализации оказанных услуг за иностранную валюту по договорам, предусматривающим расчеты в иностранной валюте на условиях предварительной оплаты, аванса, для определения налоговой базы НДС иностранную валюту пересчитывают по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком:
– на дату получения предварительной оплаты, аванса, – в части стоимости услуг, равной сумме предварительной оплаты, аванса;
– момент фактической реализации услуг, – в остальной части стоимости услуг (п. 2 ст. 97 НК).
Момент фактической реализации услуг |*| определяют как приходящийся на отчетный период день оказания услуг независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено гл. 12 НК.
* Информация об определении момента фактической реализации услуг организациями, применяющими УСН
Днем оказания услуг признают дату передачи оказанных услуг в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы). При неподписании заказчиком приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем оказания услуг признают день составления приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов (п. 1 ст. 100 НК).
Таким образом, налоговую базу НДС следовало определить в белорусских рублях по курсу евро, установленному Нацбанком на дату получения предоплаты, т.е. на 20 августа 2018 г.
Как исправить ошибку
В случаях допущения ошибок их исправляют в бухучете, руководствуясь гл. 4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80.
На основании бухгалтерской справки-расчета организации сделайте запись:
Д-т 90 – К-т 68
– методом «красное сторно» корректируется сумма НДС в связи с уменьшением налоговой базы.
Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону уменьшения подлежат показатели, отраженные в разд. I части I декларации.
Справочно: при обнаружении в декларации, поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик должен внести изменения и (или) дополнения в декларацию.
Декларацию с внесенными изменениями и (или) дополнениями представляют в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносят изменения и (или) дополнения.
Если в отношении налога, сбора, исчисляемых нарастающим итогом с начала налогового периода, неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражают в декларации за прошлый налоговый период. При обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражают в декларации, представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (п. 8 ст. 63 НК).
Ситуация 2. Выплата поставщику компенсации за невыполнение в полном объеме условий контракта
Организация реализовала оборудование другой организации. В связи с невыполнением покупателем в полном объеме условий контракта о поставке оборудования он выплатил поставщику компенсацию, на сумму которой поставщик не увеличил налоговую базу НДС и не исчислил НДС.
Суть нарушения
Поставщик неправомерно не увеличил налоговую базу НДС на сумму полученной компенсации.
Обоснование
Налоговую базу НДС увеличивают на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) за реализованные товары сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (подп. 18.1 п. 18 ст. 98 НК).
Таким образом, поставщик должен увеличить налоговую базу НДС на сумму компенсации, полученную от покупателя, поскольку компенсация связана с оплатой реализованных продавцом товаров.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации сделайте запись:
Д-т 90 – К-т 68
– корректируется исчисленная сумма НДС.
Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону увеличения подлежат показатели в разд. I и III части I декларации |*|.
* Комментарий о форме и порядке заполнения налоговой декларации по НДС
Меры ответственности
За неуплату или неполную уплату плательщиком суммы налога предусмотрен штраф на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).
Ситуация 3. Приобретение товаров для комитента с дополнительной выгодой
Комиссионер приобрел товары для комитента по цене меньше цены, оговоренной в договоре с комитентом, т.е. с дополнительной выгодой для комитента. Согласно договору комиссии выгода от приобретения товаров принадлежит комиссионеру сверх его вознаграждения. Комиссионер не учел сумму дополнительной выгоды в составе налоговой базы НДС.
Суть нарушения
Комиссионер ошибся, не увеличив налоговую базу НДС на сумму дополнительной выгоды.
Обоснование
Если комиссионер совершил сделку на более выгодных условиях, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон (ст. 882 Гражданского кодекса Республики Беларусь).
На сумму дополнительной выгоды следует увеличить налоговую базу НДС у комиссионера. При определении налоговой базы НДС следует учесть 2 момента:
1) при осуществлении посреднической деятельности она определяется как сумма, полученная в виде вознаграждений по договорам поручения, комиссии и иным аналогичным гражданско-правовым договорам (п. 5 ст. 98 НК);
2) она увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары на более выгодных условиях, чем те, которые были указаны комитентом.
Налоговая база увеличивается у комиссионера в части дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру, у комитента – в части дополнительной выгоды, причитающейся комитенту (подп. 18.3 п. 18 ст. 98 НК).
Таким образом, если комиссионер приобрел товары по цене ниже, чем согласовано с комитентом, сумма выгоды, поступающая в его распоряжение, увеличивает налоговую базу НДС у комиссионера.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 90 – К-т 68
– корректируется сумма НДС в связи с увеличением налоговой базы.
Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону увеличения подлежат показатели, отраженные в разд. I части I декларации.
Меры ответственности
Меры ответственности такие же, как в ситуации 2.
Ситуация 4. Проценты по кредиту банка компенсированы из бюджета
Организация является кредитополучателем денежных средств банка. Из бюджета получена денежная компенсация сумм процентов по кредитным ресурсам, полученных от банка. При получении бюджетных средств организация исчислила НДС.
Суть нарушения
Организация не должна исчислять НДС.
Обоснование
При определении налоговой базы НДС не учитывают полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, в т.ч. средства, поступившие из бюджета и использованные по целевому назначению, за исключением средств, поступающих из бюджета в качестве оплаты за реализованные плательщиком товары (работы, услуги), имущественные права (п. 5 ст. 97 НК).
Полученные бюджетные средства не связаны с расчетами по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, поэтому при получении из бюджета денежной компенсации сумм процентов по кредитным ресурсам, полученных от банка, кредитополучатель не должен исчислять и уплачивать НДС.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации сделайте запись:
Д-т 90 – К-т 68
– методом «красное сторно» корректируется исчисленная сумма НДС |*|.
* Информация об определении налоговой базы НДС в 2018 г.
Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону уменьшения подлежат показатели в разд. I и III части I декларации.
