При расчете подоходного налога плательщик в отдельных ситуациях имеет право на получение имущественных налоговых вычетов. В порядке их предоставления в 2014 г. произошли определенные изменения.
Приобретение жилищных облигаций дает право на вычет
При определении размера налоговой базы для исчисления подоходного налога плательщик имеет право применить имущественные вычеты. Сумму такого вычета могут составить, в частности, фактически произведенные плательщиком и членами его семьи (супругом (супругой), их не состоящими в браке на момент осуществления расходов детьми и иными лицами, признанными в судебном порядке членами семьи плательщика), состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищныхусловий, расходы на строительство, в т.ч. путем приобретения жилищных облигаций (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).
Как видим, с 2014 г. НК позволяет плательщикам применять имущественные налоговые вычеты непосредственно при приобретении жилищных облигаций. Ранее право на имущественные вычеты в таких случаях могло быть реализовано только в общем порядке, т.е. только после того, как плательщик погашал облигации, получая жилое помещение.
При строительстве квартиры путем приобретения жилищных облигаций фактически произведенные расходы на такое строительство подлежат вычету в пределах размера денежных средств, подлежащих внесению в оплату стоимости жилого помещения путем приобретения жилищных облигаций, указанного в договоре.
Получили номинальную стоимость жилищных облигаций – представьте налоговую декларацию
Владелец жилищных облигаций при погашении (досрочном погашении) жилищных облигаций имеет право получить:
1) жилое помещение, общая площадь которого соответствует эквиваленту номинальной стоимости принадлежащих ему жилищных облигаций, выраженному в квадратных метрах;
2) либо номинальную стоимость жилищных облигаций в белорусских рублях или иностранной валюте с учетом требований валютного законодательства (п. 19 Инструкции о порядке выпуска, обращенияи погашения жилищных облигаций, утвержденной постановлением Минфина РБ от 18.09.2009 № 115).
Во втором случае необходимо учитывать нововведения, установленные подп. 1.5 п. 1 ст. 180 НК. Они предусматривают, что плательщик обязан представить налоговую декларацию (расчет), если он:
а) получил в налоговом периоде доходы в размере номинальной стоимости жилищных облигаций от организации – эмитента этих облигаций при их погашении (досрочном погашении);
б) получил в налоговом периоде доходы в виде возврата денежных средств, внесенных в оплату стоимости жилого помещения путем приобретения жилищных облигаций, при неисполнении застройщиком обязательств по договору, в соответствии с которым предусматривается строительство жилого помещения для владельца жилищных облигаций;
в) получил в налоговом периоде доходы при расторжении указанного выше договора до истечения срока его исполнения.
Во всех 3 случаях декларацию необходимо представить, если в отношении сумм таких доходов применялся имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК.
До 1 апреля представьте в налоговый орган сведения об отдельных доходах плательщиков
Налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь физическим лицам при погашении (досрочном погашении) жилищных облигаций, а также в виде возврата денежных средств, внесенных в оплату стоимости жилого помещения путем приобретения жилищных облигаций, в случае неисполнения застройщиком обязательств по договору, в соответствии с которым предусматривается строительство жилого помещения для владельца жилищных облигаций, или расторжения такого договора до истечения срока его исполнения (п. 11 ст. 175 НК). Такие сведения необходимо представлять ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, на магнитных носителях в порядке и по форме, утвержденным МНС.
Имущественный вычет – только после государственной регистрации права собственности на жилье
С 2014 г. в НК предусмотрено, что имущественный налоговый вычет в сумме расходов на приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры предоставляется только после государственной регистрации права собственности на одноквартирный жилой дом или квартиру.
Имущественный налоговый вычет по-прежнему можно переносить на последующие налоговые периоды
В настоящее время НК предусматривает следующее: если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, не применялся или использовался не полностью, то неиспользованная сумма переносится на последующие налоговые периоды до полного ее использования (часть 14 подп. 1.1 ст. 166 НК). Ранее эта норма звучала несколько иначе: если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет, установленный указанным подпунктом, не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Как видим, с 2014 г. НК не ставит перенос права на вычет в зависимость от того, мог ли быть использован вычет в предыдущие налоговые периоды. По сути, в порядке предоставления вычета ничего не изменилось. До 2014 г. практика шла по такому же пути, т.е. такая зависимость при предоставлении вычетов не учитывалась. Однако формально она существовала, что могло вызывать различные толкования данной нормы.
Изменен порядок перерасчета расходов, связанных с приобретением возмездно отчуждаемого имущества
Определенные изменения коснулись иимущественных налоговых вычетов, предоставляемых плательщикам, получившим доходы от возмездного отчуждения имущества. В частности, ранее расходы, связанные с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением, следовало увеличивать на коэффициент, учитывающий изменение индекса потребительских цен в месяце, предшествующем месяцу отчуждения имущества, по сравнению с месяцем, в котором были понесены такие расходы. Сумму расходов, понесенных физическим лицом до 1 января 1991 г., надо было увеличивать на коэффициент, учитывающий изменение индекса потребительских цен в месяце, предшествующем месяцу отчуждения имущества, по сравнению с декабрем 1990 г. (п. 4 ст. 167 НК).
С 2014 г. расходы, связанные с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением и произведенные в белорусских рублях, подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком на день осуществления таких расходов. Определенные в долларах США расходы пересчитывают в белорусские рубли по официальному курсу Нацбанка на дату фактического получения доходов от возмездного отчуждения имущества.
Если курс белорусского рубля по отношению к доллару США, установленный Нацбанком на день осуществления таких расходов, больше курса белорусского рубля по отношению к доллару США, установленного Нацбанком на дату фактического получения доходов от возмездного отчуждения имущества, то пересчет не производят.
Налоговые агенты освобождены от обязанности удержания подоходного налога в отдельных ситуациях… с 2013 г.
Отдельные изменения в НК носят технический характер, так как приводят положения кодекса в соответствие с уже действующим законодательством. Так, поправки, внесенные в ст. 175 НК, касаются освобождения налоговых агентов от обязанности удержания подоходного налога с доходов, выплачиваемых физическим лицам, признаваемым налоговыми резидентами РБ, от возмездного отчуждения следующего имущества:
– в течение 5 лет (в т.ч. путем продажи, мены, ренты) одного жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), одного гаража, одного машино-места, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности (доли в праве собственности на указанное имущество). Исчисление 5-летнего срока производится с даты последнего возмездного отчуждения имущества, относящегося к одному виду. При отчуждении в течение одного дня двух и более единиц имущества, относящегося к одному виду, право определения очередности совершения сделок предоставляется плательщику;
– в течение календарного года одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3 500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает восьми, или другого механического транспортного средства. При отчуждении в течение одного дня двух и более механических транспортных средств право определения очередности совершения сделок предоставляется плательщику.
Данные положения уже применялись в 2013 г., так как были предусмотрены подп. 1.5 п. 1 Указ Президента РБ от 07.10.2013 № 455 "О некоторых вопросах налогообложения, переоценки имущества и взимания арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности". Названным Указом было установлено, что на белорусские организации, белорусских индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов, адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность индивидуально), представительства иностранных организаций, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь, представительства и органы межгосударственных образований в Республике Беларусь не возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога с физических лиц с доходов, выплачиваемых физическим лицам, признаваемым налоговыми резидентами РБ, от возмездного отчуждения указанного выше имущества.
