Работник организации (постоянное место работы) состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий.
В 2011 г. он как нуждающийся в улучшении жилищных условий понес расходы на строительство индивидуального жилого дома в размере 60 млн. руб., в 2012 г. – в размере 75 млн. руб. Доход, начисленный работнику в 2011 г., составил 40 млн. руб., в 2012 г. – 70 млн. руб. При этом он не воспользовался имущественным налоговым вычетом в указанные годы.
В июне 2013 г. работник для получения вычета и возврата излишне удержанного подоходного налога представил в бухгалтерию организации документы, подтверждающие его право на получение имущественного вычета в сумме расходов, понесенных им на строительство индивидуального жилого дома в 2011–2012 гг.
В отношении каких доходов организация должна предоставить имущественный налоговый вычет по расходам, произведенным в указанных периодах: доходов, которые будут получены работником в 2013 г. или которые были получены в 2011 и 2012 гг.?
Вычет предоставляется в части доходов, полученных в 2011 и 2012 гг.
Плательщик имеет право применить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им и членами его семьи (супругом (супругой), их не состоящими в браке на момент осуществления расходов детьми и иными лицами, признанными в судебном порядке членами семьи плательщика), состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов:
· на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры;
· на погашение кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на строительство либо приобретение на территории республики индивидуального жилого дома или квартиры.
Вычет предоставляется в части доходов, полученных в течение календарного года, в котором были понесены расходы. Если в налоговом периоде указанный имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного его использования (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 Налогового кодекса РБ).
Из вышеизложенного следует, что в данной ситуации бухгалтерия организации должна:
1) вначале пересчитать подоходный налог в отношении доходов, полученных в 2011 г., предоставив имущественный налоговый вычет в части расходов, понесенных работником организации в 2011 г.
Такой вычет должен быть предоставлен в отношении доходов, полученных плательщиком в 2011 г., т.е. в отношении 40 млн. руб.
Как видим, сумма начисленного в 2011 г. дохода на 20 млн. руб. меньше суммы расходов (60 млн. руб.), понесенных в этом же периоде на строительство дома.
То есть в 2011 г. возник неиспользованный остаток понесенных расходов в сумме 20 млн. руб., на который не может быть предоставлен имущественный налоговый вычет.
Этот остаток переносится в полном размере имущественного налогового вычета на последующие календарные годы до полного его использования;
2) затем пересчитать подоходный налог в отношении доходов, полученных в 2012 г., предоставив имущественный налоговый вычет в части расходов:
· в виде остатка неиспользованного в полном размере в 2011 г. имущественного вычета (20 млн. руб.);
· понесенных работником организации на строительство дома в 2012 г. (75 млн. руб.).
Как видим, в 2012 г. работник организации имеет право получить имущественный налоговый вычет в размере 95 млн. руб. (20 + 75). Однако размер начисленного в 2012 г. дохода (70 млн. руб.) меньше размера имущественного налогового вычета за 2012 г. на 25 млн. руб. (95 – 70).
То есть в 2012 г. также имеется остаток неиспользованного полностью имущественного вычета, который переносится на 2013 г. и последующие календарные годы до полного его использования.
.jpg)
