ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ НДСПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ ТОВАРОВ, ПЕРЕДАННЫХ В МЕЖДУНАРОДНЫЙ ЛИЗИНГ ЛИЗИНГОДАТЕЛЯМИ – РЕЗИДЕНТАМИ РБ: ЕСТЬ ИЗМЕНЕНИЯ
Внесены изменения в порядок применения освобождения от НДС производителями товаров, переданных в международный лизинг лизингодателями – резидентами РБ, изложенный в подп. 1.44 п. 1 ст. 94 Налогового кодекса РБ (далее – НК).
Документы, необходимые для применения освобождения от НДС
Условием применения такого освобождения является наличие у продавца – налогового резидента РБ следующих документов:
– договора купли-продажи, заключенного с лизингодателем – налоговым резидентом РБ, в котором должно быть указано, что товар приобретается для передачи его по договору международного лизинга за пределы Республики Беларусь с правом выкупа;
– документа о принадлежности товара к продукции собственного производства, выданного в установленном порядке;
– товаросопроводительных документов, подтверждающих факт отгрузки продавцом товара лизингодателю – налоговому резиденту РБ;
– копии договора международного лизинга, предусматривающего выкуп предмета лизинга и его вывоз за пределы Республики Беларусь;
– товаросопроводительных документов (их копий) с отметкой лизингополучателя, не являющегося налоговым резидентом РБ,о получении предмета лизинга, подтверждающих вывоз предмета лизинга за пределы Республики Беларусь (должны быть в наличии при вывозе предмета лизинга в государства – члены Таможенного союза);
– подтверждения о вывозе предмета лизинга за пределы территории Республики Беларусь, полученного от лизингодателя – налогового резидента РБ, которое зависит от примененной им формы таможенного декларирования товаров.
Подтверждение представляется в виде:
– копии заверенной личной номерной печатью должностного лица таможенного органа Республики Беларусь декларации на товары, выпущенные в соответствии с таможенной процедурой экспорта, с отметкой таможенного органа Республики Беларусь "Товар вывезен" и указанием даты проставления такой отметки, если лизингодатель – налоговый резидент РБ осуществляет декларирование таможенным органам товаров в письменной форме;
– копии внешнего представления декларации на товары, выпущенные в соответствии с таможенной процедурой экспорта, с указанием даты разрешения на убытие товаров за пределы территории Республики Беларусь, если лизингодатель – налоговый резидент РБ осуществляет декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа.
Указанные копии документов заверяются печатью и подписью руководителя юридического лица, являющегося лизингодателем – налоговым резидентом РБ, либо уполномоченного им лица. Подтверждение не требуется при вывозе предмета лизинга в государства – члены Таможенного союза.
Для подтверждения обоснованности применения указанного освобождения от НДС продавец – налоговый резидент РБ представляет в налоговый орган по месту постановки его на учет одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по НДС реестр документов, подтверждающих реализацию товаров собственного производства и их вывоз за пределы Республики Беларусь по договору международного лизинга с правом выкупа. Форму и порядок заполнения указанного реестра, являющегося приложением к налоговой декларации (расчету) по НДС, утверждает МНС.
Таким образом, с 2014 г. для применения освобождения от НДС, установленного в подп. 1.44 п. 1 ст. 94 НК, от продавца требуется только наличие пакета документов, перечисленных в части второй подп. 1.44 п. 1 ст. 94 НК, с представлением в налоговый орган только реестра таких документов, форму и порядок заполнения которого устанавливает МНС.
Взаимоотношения продавец – лизингодатель
Предусмотрена возможность представления лизингодателем продавцу подтверждения о вывозе товара (предмета лизинга) в зависимости от примененной им формы таможенного декларирования товаров: при бумажном декларировании лизингодатель представляет продавцу копию таможенной декларации с отметкой "Товар вывезен", при электронном декларировании – копию внешнего представления таможенной декларации с указанием даты разрешения на убытие товаров за пределы территории Республики Беларусь.
До 2014 г. подп. 1.44 п. 1 ст. 94 НК содержал требование о предоставлении лизингодателем продавцу таможенной декларации на бумажном носителе с отметками таможенного органа о том, что товар (предмет лизинга) вывезен лизингодателем за пределы Республики Беларусь по договору международного лизинга с правом выкупа. Поэтому при электронном декларировании плательщикам все равно необходимо было обращаться в таможенные органы за получением таможенной декларации с отметками на бумажном носителе.
Продавец отражает в декларации оборот по реализации при отсутствии документов
Подпункт 1.44 п. 1 ст. 94 НК с 2014 г. также дополнен положениями о порядке отражения оборотов по реализации товаров по договору купли-продажи с лизингодателем – налоговым резидентом РБ в налоговой декларации (расчете) по НДС в случае отсутствия необходимых документов и наступления даты представления налоговой декларации (расчета) в течение 180 дней с даты отгрузки товара лизингодателю, а также при наличии таких документов в течение указанного срока.
Так, в случае отсутствия необходимых документов и наступления даты представления налоговой декларации (расчета) по НДС в течение 180 календарных дней с даты отгрузки товара собственного производства лизингодателю продавец – налоговый резидент РБ при наличии договора купли-продажи, заключенного с лизингодателем – налоговым резидентом РБ, вправе не отражать в ней обороты по реализации товаров по договору купли-продажи с лизингодателем – налоговым резидентом РБ.
При наличии таких документов обороты по реализации товаров лизингодателю – налоговому резиденту РБ с применением освобождения от НДС отражают в налоговой декларации (расчете) по НДС того отчетного периода, срок представления которой следует после получения соответствующих документов, либо отчетного периода, в котором получены соответствующие документы.
Отметим, что изложенный порядок применялся и ранее.
Срок для представления документов на получение освобождения ограничен
При получении необходимых документов по истечении 180 календарных дней с даты отгрузки товара собственного производства лизингодателю и после отражения оборотов по реализации товаров лизингодателю – налоговому резиденту РБ в налоговой декларации (расчете) по НДС (но не более 3 лет со дня наступления срока уплаты НДС в связи с отсутствием необходимых документов) обороты по реализации этих товаров с применением освобождения от НДС отражают (с одновременным уменьшением ранее отраженных оборотов по этим товарам и корректировкой налоговых вычетов) в налоговой декларации (расчете) по НДС того отчетного периода, срок представления которой следует после получения соответствующих документов, либо отчетного периода, в котором эти документы получены.
Таким образом, с 2014 г. применение освобождения от НДС продавцом невозможно, если подтверждающие право на льготу документы получены им по истечении 3 лет со дня наступления срока уплаты НДС в связи с их отсутствием.
НОТАРИАЛЬНЫЕ УСЛУГИ И ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ НДС
С 2014 г. норма о том, что освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь государственными нотариальными конторами дополнительных платных услуг правового и технического характера; частными нотариусами нотариальных услуг правового и технического характера (подп. 1.45 п. 1 ст. 94 НК), исключена из НК.
С 2014 г. государственные и частные нотариусы приобретают статус нотариуса и организационными формами осуществления нотариусами нотариальной деятельности являются нотариальные конторы и нотариальные бюро, а государственные нотариальные конторы и ведомственные нотариальные архивы упраздняются (подп. 1.1.3–1.1.4 п. 1 Указа Президента РБ от 27.11.2013 № 523 "Об организации нотариальной деятельности в Республике Беларусь").
ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ВОЗМЕЗДНЫХ ДЕНЕЖНЫХ ЗАЙМОВ НЕ ЯВЛЯЕТСЯ ОБЪЕКТОМ ОБЛОЖЕНИЯ НДС
Положения подп. 1.47 п. 1 ст. 94 НК об освобождении от НДС оборотов по реализации на территории Республики Беларусь операций по предоставлению возмездных денежных займов, за исключением краткосрочных займов под залог имущества, предоставляемых ломбардами, и коммерческих займов исключены из НК.
С 2014 г. такие операции не признаются объектами обложения НДС согласно подп. 2.27 п. 2 ст. 93 НК. Если раньше их следовало отражать в стр. 8 налоговой декларации (расчета) по НДС, то теперь данные обороты в декларации не отражаются и не участвуют в распределении налоговых вычетов.
Такой порядок применяется также в отношении процентов по займам, полученных с 1 января 2014 г.
ОТКРЫТКИ И КОНВЕРТЫ БУДЕМ ПОКУПАТЬ С НДС
До 2014 г. подп. 1.49 п. 1 ст. 94 НК было установлено, что освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь услуг почтовой связи по пересылке:
– простых отправлений письменной корреспонденции (почтовая карточка, письмо, бандероль), принятых операторами почтовой связи для доставки (вручения) адресату;
– посылок и (или) денежных переводов, принятых от физических лиц операторами почтовой связи для доставки (вручения) адресату.
С 2014 г. услуги почтовой связи по пересылке простых отправлений письменной корреспонденции (почтовая открытка, письмо, бандероль) облагаются НДС.
Таким образом, при оплате услуг почтовой связи посредством наклейки почтовой марки ее реализация будет осуществляться отделениями РУП "Белпочта" как юридическим, так и физическим лицам по цене, включающей НДС. Реализация почтовых открыток и конвертов также будет осуществляться по цене, включающей НДС.
РЕАЛИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ НА РЕЗУЛЬТАТЫ НАУЧНОЙ И НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОСВОБОЖДЕНА ОТ НДС
Положения НК дополнены нормой об освобождении от НДС оборотов по реализации на территории Республики Беларусь имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности, сведения о которых содержатся в государственном реестре прав на результаты научной и научно-технической деятельности, а также материальных объектов, относящихся к этим правам, если реализация имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности одновременно сопровождается передачей таких объектов (подп. 1.50 п. 1 ст. 94 НК).
Основанием для такого освобождения от НДС является соблюдение следующих требований:
– сведения о номере и дате регистрации прав на результаты научной и научно-технической деятельности, наименование данных результатов, содержащиеся в государственном реестре прав на результаты научной и научно-технической деятельности, указываются в договорах, предусматривающих передачу имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности их обладателем другому лицу или предоставление правообладателем другому лицу права на использование результатов научной и научно-технической деятельности;
– осуществляется ведение раздельного учета оборотов по реализации имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности и материальных объектов, относящихся к этим правам, а также распределение налоговых вычетов, относящихся к указанным оборотам по реализации, методом раздельного учета.
Данный порядок применялся и до 2014 г. согласно п. 3 Указа Президента РБ от 04.02.2013 № 59 "О коммерциализации результатов научной и научно-технической деятельности, созданных за счет государственных средств".
Отдельные изменения, касающиеся освобождения от НДС операций, осуществляемых банками, внесены в подп. 1.37.3 п. 1ст. 94 НК и подп. 1.37.5 п. 1 ст. 94 НК.
