Ситуация
Приобретена валюта
Организация приобретает иностранную валюту и несет расходы в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Нацбанка Республики Беларусь на момент покупки |*|.
* Может ли доход по покупке иностранной валюты стать расходом для налога на прибыль
Как в бухгалтерском учете организации и при налогообложении прибыли в 2019 г. учитываются расходы по покупке иностранной валюты, если цель ее использования на момент покупки неизвестна?
В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются доходы и расходы, связанные с реализацией денежных средств (п. 13 Инструкции № 102 [1]).
Поскольку при приобретении иностранной валюты одновременно осуществляется реализация белорусских рублей, расходы по покупке иностранной валюты в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Нацбанка Республики Беларусь на момент покупки необходимо включать в состав прочих расходов по текущей деятельности. Инструкция № 102 не содержит каких-либо иных вариантов бухгалтерского учета данных расходов.
Следовательно, операция, связанная с покупкой иностранной валюты, отражается в учете так (см. таблицу):
Когда расходы по покупке валюты – затраты в целях налогообложения прибыли
При налогообложении не учитываются расходы, связанные с покупкой иностранной валюты |*|, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом, установленным Нацбанком на момент покупки (далее – расходы на покупку валюты), за исключением расходов, указанных в подп. 2.6 п. 2 ст. 170 НК [2] (подп. 1.15 п. 1 ст. 173 НК).
* О покупке и конверсии валюты (бухгалтерские затраты трансформируем в налоговом учете)
При этом в затраты по производству и реализации включаются расходы на покупку валюты, приобретаемой для проведения расчетов:
– за сырье, материалы, товары (работы, услуги), имущественные права, нематериальные активы;
– по служебным командировкам за границу;
– по налогам, сборам и другим платежам в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств;
– по созданию (приобретению) инвестиционных активов;
– по оплате иных расходов, включаемых в состав затрат по производству и реализации, по использованным для их приобретения и оплаты, а также для выплаты заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним (подп. 2.6 п. 2 ст. 170 НК).
Таким образом, расходы по покупке валюты для проведения расчетов в вышеприведенных случаях (подп. 2.6 п. 2 ст. 170 НК) учитываются при налогообложении прибыли. В иных случаях – не учитываются.
Что делать, если цель покупки валюты не ясна
Если цель приобретения иностранной валюты на момент покупки неизвестна, то, по мнению автора, организации следует учитывать предполагаемую цель приобретения валюты и исходя из этого принимать решение о том, учитывать соответствующие расходы при налогообложении прибыли или нет.
Если впоследствии фактическая цель использования приобретенной валюты |*| применительно к вопросу налогообложения прибыли будет отличаться, то, по мнению автора, организации необходимо будет внести уточнения в данные налоговых деклараций (расчетов) по налогу на прибыль в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 40 НК.
Справочно: при обнаружении в налоговой декларации (расчете), поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик обязан внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет), за исключением случаев, предусмотренных в части четвертой п. 6 ст. 60 НК, и представить ее по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения и (или) дополнения.
Если в отношении налога, сбора (пошлины), исчисляемых нарастающим итогом с начала налогового периода, неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете) за прошлый налоговый период. При обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (п. 6 ст. 60 НК).
