Покупка иностранной валюты – обмен банками белорусских рублей субъекта валютных операций на иностранную валюту по установленному обменному курсу (подп. 3.4.1 п. 3 Инструкции № 112 [1]).
Бухгалтерский учет операций по приобретению валюты
Покупка иностранной валюты |*| может осуществляться на внутреннем и внешнем валютных рынках. На внутреннем валютном рынке организация может приобрести валюту:
– непосредственно у банка;
– на торгах ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» (БВФБ).
При приобретении иностранной валюты на бирже дата проведения торгов и дата зачисления купленной валюты на счет организации могут не совпадать. Как правило, купленная на торгах БВФБ валюта зачисляется на валютный счет организации на следующий день после проведения торгов.
Покупка валюты может осуществляться путем:
– зачисления ее на валютный счет организации;
– посредством перевода с покупкой.
Рассмотрим в табл. № 1–6 бухгалтерский учет операций по приобретению и конверсии валюты в различных ситуациях.
Ситуация 1
Покупка иностранной валюты с зачислением на валютный счет организации
Для приобретения 10 000 долл. США с расчетного счета организации 21.03.2019 банку перечислено 21 154,00 бел. руб. Валюта на счет организации зачислена в тот же день.
Официальный курс белорусского рубля за 1 долл. США, установленный Нацбанком Республики Беларусь на 21.03.2019, – 2,1022 бел. руб., на 22.03.2019 – 2,0963 бел. руб., курс покупки валюты – 2,1066 бел. руб. за 1 долл. США (здесь и далее приведены условные курсы валют).
Таблица № 1
Ситуация 2
Покупка иностранной валюты через перевод с покупкой
21.02.2019 банку перечислено 21 443,00 бел. руб. для приобретения 10 000 долл. США с последующим перечислением контрагенту без зачисления на валютный счет.
Официальный курс белорусского рубля за 1 долл. США, установленный Нацбанком Республики Беларусь на 21.02.2019, – 2,1455 бел. руб., курс покупки – 2,1443 бел. руб.
Таблица № 2
Ситуация 3
Покупка валюты на бирже с зачислением на счет не в день покупки
Для приобретения 10 000 долл. США на бирже с расчетного счета организации 21.01.2019 банку перечислено 21 600,00 бел. руб. Валюта куплена банком на бирже в тот же день. На валютный счет организации 22.01.2019 зачислено 10 000 долл. США.
Официальный курс белорусского рубля за 1 долл. США, установленный Нацбанком на 21.01.2019, – 2,1499 бел. руб., на 22.01.2019 – 2,1506 бел. руб., курс покупки – 2,1509 бел. руб.
Вариант 1. Учетной политикой организации установлено, что датой покупки валюты является день проведения торгов на БВФБ.
Таблица № 3
Конверсия валют
Конверсия представляет собой операцию по обмену одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты по установленным обменным курсам (абз. 3 части первой ст. 12 Закона № 226-З [2]).
В рабочем плане счетов для отражения операций по конверсии иностранной валюты к счету 57 может быть открыт отдельный субсчет, например 57-4 «Денежные средства в иностранных валютах для конверсии» (п. 43 Инструкции № 50 [3]).
Ситуация 4
Конверсия валюты с зачислением на валютный счет в другой иностранной валюте
11.03.2019 организация направила в банк заявку на проведение конверсии и перечислила для этих целей 40 394,70 рос. руб. Денежные средства должны быть сконвертированы в доллары США (курс конверсии – 66,60 рос. руб. за 1 долл. США). На валютный счет организации 11.03.2019 зачислено 606,52 долл. США.
Официальные курсы валют, установленные Нацбанком на 11.03.2019, составили:
3,2429 бел. руб. за 100 рос. руб.;
2,1380 бел. руб. за 1 долл. США.
Таблица № 4
Ситуация 5
Конверсия валюты без зачисления на валютный счет при осуществлении платежа поставщику
Организация 15.03.2019 направила в банк заявку на проведение конверсии и перечислила для этих целей 4 676,45 евро. Денежные средства должны быть сконвертированы в доллары США для погашения задолженности перед поставщиком в размере 5 225 долл. США (курс конверсии – 1,1173). Платежное поручение исполнено в тот же день.
Официальные курсы валют, установленные на 15.03.2019, составили:
– 2,4141 бел. руб. за 1 евро;
– 2,1315 бел. руб. за 1 долл. США.
Таблица № 5
В оборотно-сальдовой ведомости за I квартал 2019 г. по счетам 90-7 и 90-10 у организации отражены следующие обороты:
Таблица № 6
Результаты операций отражаем в налоговой декларации по налогу на прибыль
При исчислении налога на прибыль в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) относятся расходы, связанные с покупкой валюты только для расчета (подп. 2.6 п. 2 ст. 170 НК [4]):
• за сырье, материалы, товары (работы, услуги), имущественные права, нематериальные активы;
• по служебным командировкам за границу;
• по налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств;
• по созданию (приобретению) инвестиционных активов;
• по оплате иных расходов, включаемых в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), по использованным для их приобретения и оплаты, выплате заработной платы, по займам, кредитам и уплате процентов по ним.
В остальных случаях расходы, связанные с покупкой валюты, не учитываются при налогообложении прибыли (подп. 1.15 п. 1 ст. 173 НК).
Расходы по покупке валюты |*| состоят:
– из расходов по покупке валюты, определяемых исходя из произведения стоимости приобретаемой валюты и разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на дату покупки;
– комиссионного вознаграждения банку.
Таким образом, комиссионное вознаграждение банку за покупку валюты при определении налога на прибыль учитывается в составе затрат по производству и реализации, если приобретение иностранной валюты связано с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 170 НК). В иных случаях комиссионное вознаграждение банку за покупку валюты при налогообложении прибыли не учитывается (подп. 1.1 п. 1 ст. 173 НК).
Доход в виде произведения стоимости приобретенной валюты и разницы между официальным курсом валюты, установленным Нацбанком на дату покупки, и курсом покупки отражают по стр. 4.1 разд. I части I. Этот доход возникает в связи с тем, что курс покупки валюты был ниже официального курса валюты (см. ситуацию 2). В нашем случае по стр. 4.1 отражается сумма 12,00 бел. руб.
При проведении конверсии валюты может образовываться либо положительная, либо отрицательная разница между суммой, полученной как произведение установленного Нацбанком на дату конверсии официального курса приобретенной иностранной валюты и ее количества, и суммой, полученной как произведение установленного Нацбанком на дату конверсии официального курса реализованной иностранной валюты и ее количества.
В состав внереализационных доходов включаются доходы в виде такой положительной разницы (подп. 3.27 п. 3 ст. 174 НК).
В состав внереализационных расходов включается убыток в виде такой отрицательной разницы (подп. 3.31 п. 3 ст. 175 НК).
Таким образом, в декларации по налогу на прибыль отражается результат от конверсии. В нашем случае в составе внереализационных расходов отражается сумма 165,55 бел. руб. (12 599,38 – 12 433,83).
Рассмотрим заполнение отдельных строк налоговой декларации по налогу на прибыль |*| (по результатам операций по покупке валюты и ее конверсии):
