Организация – резидент Республики Беларусь получила заем от юридического лица – резидента оффшорной зоны |*|. Разрешение Нацбанка Республики Беларусь на проведение валютной операции, связанной с движением капитала, резидент получил. В дальнейшем займодавец уступил право требования долга другому контрагенту, являющемуся резидентом оффшорной зоны. Резидент обратился в банк Республики Беларусь для возврата займа новому кредитору.
* Информацию о совершении сделок между взаимозависимыми лицами, резидентами оффшорных зон
Необходимо ли уплачивать оффшорный сбор? Каковы действия банка?
Уплачивать оффшорный сбор не нужно. Банк обязан осуществить платеж.
Возврат займа новому кредитору не требует уплаты оффшорного сбора.
Банк как агент валютного контроля осуществляет контроль за уплатой оффшорного сбора и отказывает в проведении валютной операции при его неуплате. В данном случае оффшорный сбор белорусская организация не уплачивает, поэтому банк должен осуществить платеж. Оснований для отказа в проведении валютной операции нет. Вывод основан на следующих нормах законодательства.
Объектами обложения оффшорным сбором являются:
– перечисление денежных средств резидентом Республики Беларусь нерезиденту Республики Беларусь, зарегистрированному в оффшорной зоне, иному лицу по обязательству перед этим нерезидентом или на счет, открытый в оффшорной зоне, если иное не установлено законодательством;
– исполнение обязательства в неденежной форме перед нерезидентом Республики Беларусь, зарегистрированным в оффшорной зоне, кроме случаев исполнения нерезидентом Республики Беларусь встречного обязательства путем перечисления на счет резидента Республики Беларусь денежных средств;
– переход в соответствии с законодательством имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательстве, сторонами которого выступают резидент Республики Беларусь и нерезидент Республики Беларусь, зарегистрированный в оффшорной зоне (п. 1 ст. 263 Налогового кодекса Республики Беларусь, в редакции Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З; далее – НК-2019).
Льготы по оффшорному сбору предусмотрены в следующих случаях:
– при перечислении денежных средств в целях возврата плательщиками денежных средств, полученных от нерезидентов Республики Беларусь в качестве кредитов и займов, процентов за пользование ими, а также ранее полученных от нерезидентов Республики Беларусь денежных средств по иным основаниям в соответствии с законодательством Республики Беларусь или договором (подп. 1.2 п. 1 ст. 264 НК-2019);
– при исполнении обязательств в неденежной форме перед нерезидентом Республики Беларусь и переходе обязанностей в связи с переменой лиц в обязательстве, сторонами которого выступают плательщик и нерезидент Республики Беларусь, зарегистрированный в оффшорной зоне, по обязательствам, перечисление денежных средств по которым освобождено от оффшорного сбора (п. 2 ст. 264 НК-2019).
Иностранная организация – нерезидент Республики Беларусь (займодавец) в 2018 г. предоставила заем |*| в иностранной валюте белорусской организации (заемщик) в сумме 280 000 долл. США под 1 % годовых. По условиям договора за просрочку возврата займа установлена ответственность в размере 0,01 % от неуплаченных сумм за каждый день просрочки.
* О целевом использовании валюты, полученной по договору займа
Нерезидент уступил право требования возврата займа резиденту Латвии, который заключил с заемщиком дополнительное соглашение с условием изменения валюты обязательств (с долларов США на белорусские рубли). Погашение займа должно быть произведено заемщиком резиденту Латвии путем перечисления денежных средств на банковский счет, открытый в Риге.
Заемщик обратился в банк Республики Беларусь с целью перечисления белорусских рублей резиденту Латвии и представил следующие документы: договор займа, договор уступки права требования возврата займа, дополнительное соглашение к договору займа.
Правомерны ли данные расчеты? Каковы действия банка? Необходимо ли банку требовать документы, подтверждающие поступление займа заемщику?
Расчеты правомерны. При наличии регистрации сделки банк обязан осуществить платеж.
Использование белорусских рублей в безналичных расчетах между заемщиком и резидентом Латвии правомерно. Вывод основан на следующем.
Валютные операции, проводимые между резидентами и нерезидентами Республики Беларусь, подразделяют на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала (ст. 4 Закона Республики Беларусь от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле»; далее – Закон № 226-З).
С 1 марта 2019 г. субъекты валютных операций (кроме банков) осуществляют валютные операции, связанные с движением капитала, в следующем порядке:
– в регистрационном порядке (валютные операции, указанные в п. 18 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 30.04.2004 № 72; далее – Правила № 72);
– без разрешения Нацбанка (валютные операции, указанные в абз. 2–9, 11–12 части пятой ст. 10 Закона № 226-З);
– в уведомительном порядке (валютные операции, не указанные в п. 18 Правил № 72, а также не указанные в абз. 2–9, 11–12 части пятой ст. 10 Закона № 226-З).
Вышеприведенный порядок совершения валютных операций оговорен в п. 17 Правил № 72 (в редакции постановления Правления Нацбанка Республики Беларусь от 19.12.2018 № 612 «О некоторых вопросах проведения валютных операций»).
Прежняя редакция Правил № 72, действовавшая до 1 марта 2019 г., и ст. 10 Закона № 226-З подтверждают, что имела место валютная операция, связанная с движением капитала, осуществляемая в уведомительном порядке.
С 1 марта 2019 г. для юридических лиц – резидентов вводится регистрационный порядок совершения валютных операций, связанных с движением капитала. Регистрация таких сделок (внешнеэкономических договоров) будет проводиться в банке в порядке, аналогичном для регистрации сделки по внешнеторговым договорам до проведения платежей по внешнеэкономическому договору. Указанная регистрация не является ограничением, а будет носить учетный характер.
Справочно: прежняя редакция Инструкции о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденной постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 28.07.2005 № 112, предусматривала, что субъект валютных операций – резидент вправе покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь для осуществления расчетов по сделкам, предусматривающим получение от нерезидентов кредитов и (или) займов в иностранной валюте. Основанием для покупки иностранной валюты по данным валютным операциям являлся документ, подтверждающий заключение с нерезидентом соответствующей гражданско-правовой сделки, а также:
– выписка по счету субъекта валютных операций – резидента, заверенная подписями ответственных лиц и печатью иного банка, либо иные документы, подтверждающие поступление кредита, займа (по кредиту, займу, поступившим на счет субъекта валютных операций – резидента в ином банке);
– разрешение Нацбанка, а также документы, предусмотренные Указом Президента Республики Беларусь от 27.03.2008 № 178 «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций», подтверждающие выполнение работ, оказание услуг, поступление товаров (оплаченных за счет кредита, займа);
– разрешения Нацбанка (по кредитам, займам, не поступившим на счет субъекта валютных операций – резидента).
С 11 апреля 2018 г. вышеизложенные нормы по совершению валютно-обменных операций исключены, отменены целевая покупка резидентом иностранной валюты и необходимость представления обосновывающих документов.
С 1 марта 2019 г. к документам, которые клиент представляет в банк и которые необходимы для осуществления банком функций агентов валютного контроля, относятся договор займа (или кредитный договор) и (или) сведения о поступивших денежных средствах (при проведении валютной операции, связанной с получением, предоставлением и возвратом денежных средств в соответствии с договором займа или кредитным договором).
При совершении валютных операций (кроме валютных операций по экспорту, импорту) между резидентом и нерезидентом допустимо изменение валюты обязательств: при изменении денежных обязательств резидента, выраженных в иностранной валюте, на денежные обязательства, выраженные в белорусских рублях. С учетом изложенного следует, что заемщик, получив доллары США, вправе изменить валюту обязательств по договору займа на белорусские рубли (подп. 8.1 п. 8 Правил № 72).
При проведении всех валютных операций между резидентом и нерезидентом разрешено использовать белорусские рубли в безналичной форме.
С учетом вышеизложенного следуют выводы:
1. Использование белорусских рублей в безналичных расчетах между заемщиком и резидентом Латвии правомерно.
2. Заемщик не должен, а банк не обязан подтверждать поступление займа на счет заемщика в банке.
Если ранее банк проверял поступление займа на счет заемщика с целью определения необходимости получения разрешения Нацбанка Республики Беларусь, то с 1 марта 2019 г. получение любых займов от нерезидента осуществляется в регистрационном порядке, поэтому необходимость выяснения порядка получения денежных средств отсутствует.
3. Резидент обязан зарегистрировать сделку. После этого он вправе произвести расчеты с нерезидентом.
