Безвозмездная передача удобрений и обложение НДС и налогом на прибыль
Организация, занимающаяся импортом удобрений, безвозмездно передала их сельскохозяйственной организации.
Возникают следующие вопросы:
1. Облагают ли НДС безвозмездную передачу удобрений у передающей стороны?
Не облагают при соблюдении определенного условия.
Объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь, включая обороты по их безвозмездной передаче (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК) |*|.
* Информация об изменениях в объектах и освобождаемых оборотах по НДС в 2015 г. доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Реализацией товаров признают отчуждение товара одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары или формы соответствующих сделок (п. 1 ст. 31 НК).
Безвозмездной передачей товаров признают передачу товаров без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты.
Однако объектом обложения НДС не признают безвозмездную передачу имущества организациям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии использования полученного имущества для осуществления хозяйственной деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства (подп. 2.5.1 п. 2 ст. 93 НК).
Таким образом, безвозмездная передача удобрений сельскохозяйственной организации при выполнении указанного выше условия не является объектом обложения и не отражается в налоговой декларации по НДС.
2. Облагают ли налогом на прибыль эту безвозмездную передачу?
Не облагают, при выполнении определенных условий.
Прибыль юридических лиц, оказывающих безвозмездную (спонсорскую) помощь организациям, участвующим в выполнении Государственной программы, в сумме безвозмездно переданных товаров (имущества) данным организациям освобождается от налогообложения при условии подтверждения местными исполнительными и распорядительными органами факта оказания такой безвозмездной (спонсорской) помощи организациям, участвующим в выполнении Государственной программы (подп. 4.3 п. 4 Указа Президента Республики Беларусь от 01.08.2011 № 342 "О государственной программе устойчивого развития села на 2011–2015 годы").
Следовательно, если сельскохозяйственная организация представит подтверждение, выданное местным исполнительным и распорядительным органами, об участии в выполнении Государственной программы, то передающая сторона имеет право прольготировать прибыль в размере стоимости передаваемых удобрений.
3. Облагают ли налогом на прибыль безвозмездную передачу удобрений у получающей стороны?
Не облагают, при выполнении определенных условий.
В состав внереализационных доходов включают стоимость безвозмездно полученных товаров. Такие доходы отражают на дату их поступления (подп. 3.8 п. 3 ст. 128 НК).
При этом состав внереализационных доходов не включают товары, безвозмездно полученные организациями, осуществляющими деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии их использования для осуществления деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства (подп. 4.9.5 п. 4 ст. 128 НК).
Таким образом, при использовании удобрений для осуществления деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства их стоимость не включают в состав внереализационных доходов у сельскохозяйственной организации.
Сергей Козырев, канд. экон. наук,
DipIFR, аудитор
ООО "Аудиторский центр "Эрудит"
